Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Fabrication, transformation, assemblage ou raffinage ; réparation de pièces d'avion
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
06-22-1994
22 juin 1994
Re : §58.1-1821 Application : Taxe de vente et d'utilisation
§58.1-1824 Demande de remboursement protecteur
Cher***************
Nous répondons à votre lettre de mai 12, 1993 dans laquelle vous demandez la correction d'un récent contrôle de la taxe sur les ventes et l'utilisation de votre client, ******************** (le contribuable), pour la période allant de février 1990 à septembre 1992.
FAITS
Le contribuable exerce une activité de révision, de restauration, de reconstruction et de réparation de pièces d'avion pour divers transporteurs aériens et opérateurs commerciaux. L'opération du contribuable comporte deux volets. L'un des aspects du fonctionnement du contribuable implique une procédure appelée "zero-timing." " La remise à zéro consiste à prendre une pièce d'avion usée, par exemple un train d'atterrissage ou une hélice, et à la remettre à l'état neuf ( ") conformément aux spécifications de l'administration fédérale de l'aviation (FAA). En raison du temps nécessaire à la reconstruction d'équipements tels que les trains d'atterrissage et les hélices (2 à 6 mois) et du coût élevé de ces équipements, le contribuable tient un inventaire pour les échanges afin d'éviter les temps d'arrêt des compagnies aériennes. Le programme d'échange fonctionne de la manière suivante. Une compagnie aérienne livre au contribuable une pièce d'équipement usée. Le contribuable retire de son inventaire un équipement identique en échange. La pièce d'équipement usée est remise en état par le contribuable et placée dans son inventaire pour être échangée contre une autre pièce usée. Le deuxième aspect de l'activité du contribuable concerne la réparation de pièces appartenant au client, qui lui sont renvoyées après achèvement (et non pas échangées).
Le contribuable estime que, conformément au code de Virginie, à la réglementation relative à la taxe sur les ventes au détail et à l'utilisation, et à sa classification dans le manuel de classification industrielle standard (SIC), il est considéré comme un fabricant industriel et qu'il devrait bénéficier de l'exonération pour tous les équipements utilisés directement dans ses activités de fabrication. Le contribuable demande une correction de la récente évaluation de la taxe sur les ventes et l'utilisation, et a également déposé une demande de remboursement pour la taxe sur les ventes payée par erreur au cours des trois dernières années.
DÉTERMINATION
Va. Code §58.1-609.3(2) exonère de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation "les machines ou outils ou leurs pièces de réparation ou de remplacement, le carburant, l'énergie ou les fournitures, utilisés directement dans le traitement ou la fabrication... de produits destinés à la vente ou à la revente". La réglementation de Virginie (VR) 630-10-63(B) définit les transformateurs industriels comme étant "engagés dans le traitement de matériaux, de substances ou d'autres produits de manière à rendre ces produits plus utiles ou commercialisables. Il n'est pas nécessaire que les produits subissent un changement d'état ou de forme pour qu'un établissement soit classé comme transformateur industriel".
En outre, la loi Va. Code § 58.1-602 indique que les exemptions relatives à la fabrication industrielle sont applicables principalement à "les entreprises classées dans les codes 10 à 14 et 20 à 39 publiés dans le Standard Industrial Classification Manual...".
Un examen du manuel SIC montre que les entreprises engagées dans la fabrication de pièces d'avion et d'équipements auxiliaires, y compris les trains d'atterrissage et les hélices, sont classées dans le code SIC 3728. Par conséquent, cette activité est considérée comme étant de nature industrielle, et les équipements et autres articles utilisés de manière prédominante et directe dans le cadre de cette activité peuvent bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication industrielle.
Cela conduit à la question de savoir si un équipement appartenant à un client qui est reconstruit ou réparé peut ou non être considéré comme une vente ou une revente sur "" . VR 630-10-90, copie jointe, considère généralement que les transactions "repair" impliquent la vente de biens meubles corporels. De même, la fabrication de biens appartenant au client est considérée comme une vente, comme indiqué dans les RV 630-10-37, dont une copie est également jointe. En outre, le département a précédemment statué que des opérations similaires de type industriel impliquées dans la réparation et la révision de wagons de chemin de fer, de machines minières, de navires et de bateaux bénéficiaient de l'exemption prévue par la loi Va. Code §58.1-609.3(2).
Par conséquent, les équipements utilisés directement dans la reconstruction et la restauration de pièces d'aéronefs seront exclus de l'audit. En outre, un représentant du département contactera le contribuable pour vérifier toute taxe sur les ventes payée en trop et couverte par la demande de remboursement protecteur déposée avec votre appel.
Si vous avez d'autres questions, n'hésitez pas à contacter le service.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal