Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Accès à la base de données via les lignes téléphoniques
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
06-13-1994
13 juin 1994
Re : Demande de décision : Impôts sur le revenu des sociétés
Chère **********
La présente répond à votre lettre du mois de mars 4, 1993, dans laquelle vous demandez une décision concernant l'application de l'impôt sur les sociétés de Virginia à la situation d'un client anonyme (le "contribuable" "" ). Je vous prie de m'excuser pour le délai de réponse.
FAITS
Le contribuable offre à ses clients un service d'accès à des bases de données informatiques de tiers. Le contribuable conclut un accord avec le client en vertu duquel l'accès est fourni. Le client accède au service par l'intermédiaire de modems téléphoniques, en utilisant des lignes interurbaines. Le contribuable peut fournir au client un logiciel, qui fait l'objet d'un contrat de licence et reste la propriété du contribuable. Le logiciel n'est pas personnalisé pour un client.
Le client est facturé mensuellement en fonction de sa consommation. Chaque client paie une redevance unique pour la mise en place du service, au moins une redevance mensuelle minimale, et une redevance de licence de logiciel est facturée pour les ordinateurs centraux.
Le contribuable est situé en dehors de la Virginie, ne possède ni ne loue de biens en Virginie et n'a actuellement aucun employé en Virginie.
Le contribuable peut engager une force de vente itinérante pour solliciter des affaires en Virginie à l'avenir. Si une telle mesure est prise, les vendeurs n'auront pas le droit d'outrepasser les activités autorisées par la loi publique (P.L.) 86-272.
ARRÊT
Le contribuable a demandé une décision sur plusieurs questions différentes, qui seront traitées séparément :
Le contribuable est-il soumis à l'impôt sur les sociétés ? Le contribuable a des revenus provenant de sources de Virginie au sens de VR 630-3-302, copie jointe, attribuables à une entreprise, un commerce, une profession ou une occupation exercée en Virginie, et attribuables à des biens personnels incorporels utilisés dans une entreprise, un commerce, une profession ou une occupation exercée en Virginie. En conséquence, conformément aux RV 630-3-400, copie jointe, le contribuable est assujetti à l'impôt sur les sociétés. Cependant, comme décrit ci-dessous, le facteur de répartition global du contribuable en Virginie peut être nul, ou le contribuable peut être considéré comme exonéré d'impôt.
Le contribuable est-il considéré comme un vendeur de biens meubles corporels ? ou un prestataire de services ? En règle générale, la Virginie ne fait pas de distinction entre les vendeurs de biens meubles corporels et les vendeurs de services aux fins de l'impôt sur les sociétés. (Toutefois, voir la discussion sur P.L. 86-272, et la répartition des ventes, ci-dessous).
Quelle méthode de répartition le contribuable doit-il utiliser ? Le contribuable utilisera la formule des trois facteurs (biens, salaires et ventes) pour répartir son revenu imposable en Virginie.
Comment les facteurs de répartition seraient-ils déterminés ?
Facteur de vente : Les ventes de logiciels pré-écrits, "canned", identifiées séparément, sont considérées comme des ventes de biens meubles corporels. Ces ventes sont réparties en fonction de la destination conformément aux RV 630-3-415, copie jointe. Les ventes de frais de service, de frais d'établissement et d'autres transactions n'impliquant pas la vente de biens meubles corporels sont réparties sur la base du "coût d'exécution" conformément aux RV 630-3-416, copie ci-jointe. Étant donné que les coûts d'exécution du contribuable sont susceptibles d'être plus élevés à l'extérieur qu'à l'intérieur de la Virginie, le contribuable n'est pas susceptible d'avoir un facteur de vente positif en Virginie du fait de ses revenus d'honoraires.
Facteur de propriété : Le facteur "biens de Virginie" est basé sur les biens immobiliers et les biens meubles corporels utilisés en Virginie. Par conséquent, la présence de logiciels incorporels du contribuable concédés sous licence à des utilisateurs de Virginie ne crée pas un facteur de propriété en Virginie. Voir le document public (P.D.) 94-88 (3/25/94) La valeur des disquettes présentes en Virginie serait probablement de minimis et ne serait donc pas considérée comme un bien meuble corporel utilisé par le contribuable en Virginie aux fins du facteur de répartition des biens. Voir VR 630-3-409, copie jointe.
Facteur salarial : Si le contribuable dispose d'une force de vente en Virginie, il est probable qu'il y ait un facteur "masse salariale" en Virginie. Voir VR 630-3-413, copie jointe. (Voir la discussion sur P.L. 86-272 ci-dessous).
Le contribuable est-il protégé de l'imposition par P.L. 86-272 si son les vendeurs ne sollicitent qu'en Virginie ?[[ ## completed ## ]] La loi publique 86-272, codifiée à 15 U.S.C.A. §§ 381-384, interdit à un État d'imposer un impôt sur le revenu net lorsque les seuls contacts avec un État sont un ensemble étroitement défini d'activités constituant une sollicitation de commandes pour la vente de biens meubles corporels. Dans cette situation, le contribuable est engagé dans la vente de services, qui sont clairement en dehors de la protection statutaire fédérale de P.L. 86-272. Cependant, le département applique les normes de type P.L. 86-272 à la sollicitation de biens autres que des biens personnels tangibles. Voir P.D. 93-75 (3/17/93), copie jointe.
La politique historique du ministère est d'étendre le test de sollicitation "" du P.L. 86-272 aux situations impliquant la vente de biens meubles incorporels. Toutefois, le ministère limite le champ d'application de P.L. 86-272 aux seules activités qui constituent une sollicitation, qui sont accessoires à la sollicitation ou qui sont de nature minime. Voir Département du revenu du Wisconsin contre William Wrigley, Jr, Co.112 S. Ct. 2447 (1992).
La présence d'un logiciel sous licence est-elle suffisante pour exiger l'utilisation du logiciel sous licence ? Le contribuable a-t-il le droit de faire des affaires en Virginie ?[[ ## completed ## ]] La State Corporation Commission (Commission des sociétés de l'État) détermine quelles sociétés doivent être autorisées à exercer leurs activités en Virginie ; vous devez donc adresser vos questions à cet organisme. Vous pouvez contacter directement la State Corporation Commission à l'adresse suivante : (804) 371-9733.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal