Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Répartition des revenus ; formule à trois facteurs
Sujet
Allocation et répartition
Date d'émission
06-08-1994
8 juin 1994
Re : Va. Code Sec. 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
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Dear*****************
La présente répond à votre lettre datée d'avril 22, 1992 dans laquelle vous contestez certains ajustements d'audit concernant la déclaration combinée de ******** (le contribuable "" ), et de ************** ("S1" ). Je vous prie de m'excuser pour le retard inexcusable dans la réponse.
FAITS
Le contribuable a déposé une déclaration combinée de Virginie avec S1 pour l'exercice fiscal clôturé le mars 31, 1990. Le contribuable et la société S1 déposent une déclaration consolidée aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. S1 est une société de leasing qui loue des biens meubles corporels au contribuable. Le seul contact de S1 avec la Virginie est la présence en Virginie de ses biens meubles corporels nécessaires aux activités du contribuable.
Pour calculer le revenu imposable en Virginia, ces sociétés ont utilisé une formule de répartition des revenus en fonction des kilomètres parcourus. Le même pourcentage a été utilisé pour le contribuable et pour Sl. Dans le rapport d'audit initial, le facteur de répartition du contribuable a été remplacé par une formule à trois facteurs, les ventes et les biens meubles étant calculés à l'aide d'un pourcentage d'utilisation en Virginie "" (utilisation en Virginie contre utilisation dans le reste du monde). Les salaires et autres biens ont été déterminés État par État.
Pour S1, le facteur "biens de Virginie" a été déterminé par le pourcentage d'utilisation en Virginie. Le facteur "masse salariale" de S1 est égal à zéro, car Sl n'a pas d'employés en Virginie. Le facteur "ventes" de S1 a été ajusté à zéro conformément à la réglementation de Virginie (VR) 630-3-416.
Une cotisation a été émise et le contribuable l'a payée. Après un examen plus approfondi, le rapport d'audit a été révisé pour supprimer Sl de la déclaration combinée en raison de l'absence de lien. Une taxe supplémentaire a été imposée.
Vous avez demandé une clarification du statut de nexus de S1 en ce qui concerne le rejet de la déclaration combinée. Vous vous opposez également à l'ajustement du facteur de vente à zéro pour S1. Vous affirmez que le numérateur du facteur "ventes" de S1 devrait être obtenu en appliquant le pourcentage d'utilisation en Virginia au produit de la location.
DÉTERMINATION
Nexus
Va. Code Sec. 58.1-302 définit les revenus et les déductions provenant de sources de Virginie comme suit :
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Éléments de revenu, de gain, de perte et de déduction attribuables à : a. La propriété de tout intérêt dans des biens immobiliers ou des biens meubles corporels en Virginie ; ou b. Une entreprise, un commerce, une profession ou une occupation exercée en Virginie.
Facteur de répartition des ventes
Le département a précédemment statué que seuls les transporteurs routiers peuvent utiliser un facteur unique conformément à la loi Va. Code Sec. 58-1-417. Voir P.D. ci-joint 90-158 (9/6/90), copie jointe. Par conséquent, l'auditeur du département a raison de demander au contribuable et à Sl d'utiliser une formule à trois facteurs.
VR 630-3-416 prévoit que le numérateur du facteur "ventes" doit inclure les ventes autres que les ventes de biens meubles corporels (telles que l'activité de location) si :
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2. l'activité génératrice de revenus est exercée à la fois en Virginie et hors de Virginie et une plus grande proportion de l'activité génératrice de revenus est exercée en Virginie que dans tout autre État, sur la base des coûts d'exécution.
Les conditions de location entre le contribuable et Sl consistent en une redevance mensuelle forfaitaire pour l'utilisation de biens meubles corporels. Avec ce type d'arrangement, il est peu probable que le coût des prestations de Sl soit plus élevé en Virginie que dans n'importe quel autre État. Par conséquent, le calcul par l'auditeur d'un numérateur de zéro pour les ventes de Virginie est maintenu tel qu'il a été calculé à l'origine.
Facteur de répartition des biens
Sl a des biens meubles corporels situés en Virginie uniquement dans la mesure où le Contribuable apporte ces biens en Virginie pour qu'ils soient utilisés dans le cadre de l'activité normale de l'entreprise. Contribuable l'entreprise. Cependant, rien ne prouve que Sl ait connaissance ou contrôle de l'utilisation ou de l'emplacement du bien par le contribuable.
Étant donné qu'il n'existe aucune preuve que S1 a l'intention d'orienter l'utilisation de ses biens meubles corporels vers les marchés de Virginie ou qu'elle a bénéficié de droits ou de privilèges de la part de la Virginie à la suite de cette utilisation, le ministère estime que la présence de Sl sur le marché est si minime qu'elle ne justifie pas l'inclusion dans le facteur "biens". Par conséquent, un facteur de zéro pour la propriété en Virginie pour S1 est approprié dans cette circonstance.
Retour combiné
La première année où deux membres d'un groupe de sociétés affiliées sont assujettis à l'impôt sur le revenu en Virginie, le groupe peut opter pour une déclaration séparée, combinée ou consolidée. VR 630-3-442 prévoit que le choix est effectué lors du dépôt de la première déclaration pour un exercice fiscal de 12 mois commençant à la date d'organisation ou d'acquisition des sociétés créant le groupe affilié ou après cette date.
Sur la base des faits mentionnés dans votre lettre et de l'examen des déclarations fiscales applicables, le contribuable et Sl ont fait un choix valable de produire une déclaration combinée de Virginia. Par conséquent, j'ai retiré l'ajustement d'audit excluant la déclaration combinée pour le contribuable et S1 pour l'exercice fiscal se terminant en mars 31, 1990 et les années suivantes.
Conclusion
Par conséquent, la cotisation actuellement en suspens pour l'exercice imposable se terminant en mars 31, 1990 (**********) est correcte. Toutefois, les trois avis de pénalité pour défaut de déclaration adressés à S1 ont été annulés dans leur intégralité. Vous trouverez ci-joint un tableau indiquant l'impôt à payer et les intérêts courus jusqu'à la date de la présente lettre. La cotisation doit être payée dans son intégralité sur le site 30 pour éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. Veuillez envoyer votre paiement à ****** c/o Office of Tax Policy, the Virginia Department of Taxation, P.O. Box 1880, Richmond, Virginia 23282.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal