Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Déclarations des sociétés affiliées ; changement de méthode de dépôt
Sujet
Retours et paiements
Date d'émission
06-08-1994
8 juin 1994
RE : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés
Cher**************
Nous répondons ainsi à votre lettre du mois de juin 25, 1993 dans laquelle vous demandez au département de reconsidérer sa décision du mois de mars 18, 1993. Voir le document public (DP) 93-67 (3/18/93), copie jointe. Dans cette décision, le département a refusé d'autoriser le dépôt rétroactif de déclarations combinées pour les années d'imposition 1987, 1988 et 1989 par ************** (le contribuable "). L'autorisation a été accordée pour un dépôt combiné pour l'exercice fiscal 1990 et les suivants.
DÉTERMINATION
Va. Code 58.1-442 permet aux sociétés de choisir de déposer leurs déclarations sur la base de l'un des trois statuts de dépôt (séparé, combiné ou consolidé), indépendamment de la manière dont les sociétés ont déposé leur déclaration d'impôt fédéral sur le revenu. Une fois qu'un groupe affilié a fait son choix, il ne peut pas changer de statut sans l'autorisation du département. Le contribuable, membre d'un groupe affilié, avait choisi de produire des déclarations séparées. En effet, des déclarations séparées avaient déjà été déposées pour les années en question.
Les années en question ne constituent pas une première année électorale pour le contribuable, ce qui n'est d'ailleurs pas contesté. Ce qui est contesté, c'est la capacité du contribuable à déposer une demande d'asile. déclarations modifiées sur une base combinée; il s'agit en fait d'un choix rétroactif.
Lorsqu'une déclaration combinée est déposée sans avoir reçu au préalable l'autorisation de passer d'une déclaration séparée à une déclaration combinée, une charge administrative importante est créée pour le département. Ceci est particulièrement vrai dans le cas des déclarations modifiées. Dans le cas d'une déclaration modifiée, le département doit vérifier chaque élément de chaque composant du retour. Chaque compte séparé (pour chaque affilié) doit être ajusté pour transférer les paiements et les crédits entre les comptes.
L'examen des déclarations modifiées soumises par le contribuable montre que les déclarations combinées modifiées du contribuable créeraient d'importants problèmes administratifs. Pas moins de 11 sociétés affiliées distinctes sont concernées pour chaque année, et au moins 1 des sociétés ont déclaré une perte d'exploitation nette fédérale pour chaque année.
En cas de pertes d'exploitation nettes, les problèmes administratifs du département augmentent considérablement. La Virginie exige une détermination du revenu imposable fédéral "pour les besoins de la Virginie" lorsque les déclarations fédérales et celles de la Virginie diffèrent. Par conséquent, une perte d'exploitation nette fédérale aux fins de la Virginie peut ou non être reflétée dans la déclaration fédérale réelle. La perte d'exploitation nette fédérale qui est déterminée séparément aux fins de Virginia peut être reportée en arrière ou en avant ; ce traitement peut être indépendant du traitement fédéral.
Lorsqu'une déclaration séparée de Virginie est déposée, reflétant une perte d'exploitation nette, cette perte d'exploitation nette peut être reportée en avant ou en arrière. Dans le cas d'une déclaration combinée, cette même perte peut être absorbée par d'autres membres du groupe combiné. Par conséquent, le dépôt d'une déclaration combinée rétroactive "" en présence de pertes d'exploitation nettes nécessiterait que le département recherche l'historique de dépôt de chaque société affiliée déficitaire pour les demandes de report et les déclarations modifiées au cours de chacune des trois années précédentes. En outre, compte tenu du risque de retard dans le dépôt ou le traitement d'une demande de report en arrière, le service devrait également effectuer des recherches dans son inventaire de déclarations modifiées non traitées, en plus de l'historique des déclarations. Étant donné que tous Si la déclaration modifiée déposée peut ou non être attribuée à une perte d'exploitation nette, le département devra examiner chaque déclaration modifiée déposée pour la société affiliée déficitaire.
Vous avez cité le document public (DP) 91-271 (10/23/91), dans lequel le département a refusé l'autorisation rétroactive de déposer des déclarations modifiées sur une base combinée en l'absence de circonstances inhabituelles. Vous affirmez qu'en raison de l'acquisition de nouvelles sociétés affiliées et des changements de personnel, la situation du contribuable est en fait inhabituelle. Cependant, les acquisitions d'entreprises et la rotation du personnel sont des opérations commerciales normales, généralement sous le contrôle du contribuable, et une conséquence de ses actions. Le département estime que les circonstances citées ne sont pas inhabituelles, mais qu'elles reflètent en fait des transactions commerciales courantes.
En comparant l'équité des questions administratives importantes et l'impact potentiel sur le contribuable, le département estime que la principale différence dans l'octroi ou le refus de la combinaison rétroactive pour le contribuable est le moment de l'utilisation des pertes pour les besoins de l'État de Virginie. Le contribuable n'a pas démontré que l'obligation fiscale globale du groupe en Virginie est susceptible d'être significativement différente dans le cadre d'une déclaration combinée prospective. Les transactions citées par le contribuable auraient une incidence sur l'impôt qu'il doit payer en vertu des dispositions suivantes soit méthode de classement.
Comme le prévoit le règlement de Virginia 630-3-442, il n'est pas possible de modifier les méthodes de dépôt sans l'autorisation du département. Le changement de méthode de déclaration n'est pas destiné à être utilisé comme un outil de planification fiscale à la seule discrétion du contribuable. Le dépôt de déclarations modifiées et les déclarations faites dans votre lettre indiquent que le dépôt combiné n'a été envisagé qu'après la fin de l'année, en considération des économies d'impôt potentielles.
Après avoir réexaminé tous les facteurs, l'autorisation rétroactive de déposer des déclarations combinées est refusée. Nous estimons que notre décision de mars 18,1993 est appropriée et qu'elle est donc confirmée.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/7133L
Décisions du commissaire fiscal