Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Transactions gouvernementales ; Entrepreneur en informatique
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
05-23-1994
Mai 23, 1994
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher**************
Nous répondons à votre lettre de décembre 17, 1993, dans laquelle vous demandez une décision au nom de votre client, ********* (le contribuable "" ), sur l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation à certains accords contractuels avec le gouvernement fédéral.
FAITS
Le contribuable a conclu un contrat à prix coûtant majoré avec le bureau des contrats de ******** une agence du gouvernement des États-Unis (l'agence "" ). Le contrat prévoit que le contribuable fournisse "des services d'assistance technique sur site pour le cycle de vie des systèmes" et qu'il acquière des composants, des pièces de rechange et du petit matériel pour les systèmes de communication de l'agence, y compris les réseaux informatiques locaux (LAN).
Le contrat prévoit que le contribuable fournisse des services quotidiens sur place dans cinq des installations de l'agence. Le contribuable fournira une assistance à la clientèle sur place, une assistance générale au réseau, des services de dépannage et de résolution des problèmes, ainsi que le remplacement des principaux composants du système.
De nombreux systèmes, composants et pièces de rechange à installer en vertu du contrat seront fournis au contribuable par l'État. Le contrat exige également que le contribuable achète des composants et des pièces de rechange à installer ou à fournir dans le cadre de la fourniture de services de mise à niveau et d'entretien en vertu du contrat. En outre, le contribuable est tenu d'acheter certains matériels, logiciels et équipements de communication identifiés dans le contrat à la demande de *****************.
Le contrat exige également que le contribuable tienne et gère un inventaire du matériel et des logiciels micro-informatiques, des systèmes, des composants, des périphériques et des pièces détachées à installer ou à fournir dans le cadre de l'exécution du contrat. Le contribuable a loué un entrepôt à cet effet et y a affecté du personnel. Le contribuable estime qu'environ 50% des articles en stock seront fournis par **** et que le reste 50% sera acheté par le contribuable pour être fourni à ******** dans le cadre de l'exécution du contrat. Tous les biens inscrits à l'inventaire sont achetés au profit et à l'usage de **********.
ARRÊT
Le ministère a précédemment statué que, lors de l'examen du traitement fiscal des contrats du gouvernement fédéral, il convient de déterminer si le contrat porte sur la vente de biens meubles corporels ou sur la fourniture de services au gouvernement. Voir P.D. 88-159 (6/23/88) et P.D. 89-206 (7/28/89). Si le contrat porte sur la vente de biens meubles corporels, le contractant peut acheter des articles en vertu de certificats d'exemption de revente et revendre ensuite ces articles au gouvernement sans payer la taxe. Toutefois, si le contrat porte sur la fourniture de services et que des biens meubles corporels sont fournis dans le cadre de ces services, le contractant est considéré comme l'utilisateur ou le consommateur imposable des biens meubles corporels et doit payer la taxe sur les achats.
Un examen du contrat en question révèle que le véritable objet est la prestation de services par le contribuable à l'agence fédérale. L'objectif du contrat, tel qu'énoncé dans l'énoncé des travaux à la page C-1, est de "établir un contrat pour des services de soutien au cycle de vie des systèmes sur site comprenant l'intégration, l'ingénierie, les essais, l'installation, l'assistance technique sur site, la maintenance et le soutien opérationnel du matériel et des logiciels des systèmes de communication, ainsi que l'acquisition de divers matériels de soutien aux systèmes de communication."
D'après les informations fournies, l'agence disposait d'une structure opérationnelle de réseau local au moment de l'exécution du contrat. Dans le cadre de ce contrat, l'agence cherche à mettre en place un environnement de systèmes ouverts "" pour permettre aux organisations utilisant des systèmes différents d'échanger des informations avec le système de l'agence. La section "Requirements" du contrat stipule que le contribuable "doit fournir des services et une assistance primaires par l'intermédiaire d'une installation d'assistance centrale sur site" au sein de l'agence, y compris une assistance clientèle sur site, une assistance réseau générale, des services de dépannage et de résolution de problèmes. Ces services sont fournis pour soutenir un système existant et éviter la perturbation des opérations en cours ; ils ne font pas partie intégrante de la vente d'un système (bien meuble corporel) à l'agence fédérale.
Vous affirmez que la situation du contribuable est très similaire à celle traitée dans les dossiers 91-32 (3/13/91) et 88-159 (6/23/88). Cependant, la situation du contribuable est clairement différente. Dans chacun des documents publics cités ci-dessus, le contractant était tenu de développer, de livrer et d'installer un système automatisé ; divers services étaient fournis qui faisaient partie intégrante de la vente du système au gouvernement fédéral. Les contrats en question portaient manifestement sur la vente de biens meubles corporels. " Dans le cas du contribuable, l'agence fédérale disposait de réseaux locaux et d'une architecture de systèmes d'information "en place au moment de l'exécution du contrat. Le contribuable ne développe pas et ne fournit pas de système automatisé, mais facilite l'interopérabilité des systèmes "" en fournissant des services d'assistance et de maintenance. L'équipement ou les pièces de rechange livrés par le contribuable sont en complément des services fournis et ne constituent pas l'objectif principal du contrat.
Règlement de Virginia (VR) 630-10-45.E. (copie ci-jointe) prévoit que les personnes qui concluent un contrat avec le gouvernement fédéral pour la prestation d'un service et qui, dans le cadre de ce contrat, fournissent des biens meubles corporels sont réputées être les consommateurs de tous ces biens. Par conséquent, le contribuable est l'utilisateur et le consommateur de tous les articles achetés dans le cadre de la prestation de ses services et doit soit payer la taxe à ses fournisseurs au moment de l'achat, soit verser la taxe d'utilisation directement au ministère sur la base du coût de ces articles.
Cette position est conforme à l'arrêt rendu dans l'affaire États-Unis c. Forst442 F. Supp. 920 (W.D. Va. 1977), aff'd 569 F.2et 881 (4th Cir. 1978), dans laquelle la Cour a estimé que l'exemption pour revente n'était pas applicable à un contractant du gouvernement, qui était l'acheteur final des articles. Même si le contractant n'a jamais eu le titre légal de propriété de ces articles et a été remboursé par les États-Unis pour le coût de ceux-ci, ils n'ont pas été "revendus" aux États-Unis.
L'exemption prévue par la loi Va. Code §58.1-609.1(4) pour les ventes de biens meubles corporels destinés à être utilisés ou consommés par des entités gouvernementales n'est pas non plus disponible pour le contribuable. VR 630-10-27(J) précise que cette exemption n'est possible que lorsque "le crédit d'une entité gouvernementale est engagé directement et que le contractant a été officiellement désigné comme l'agent d'achat de cette entité gouvernementale." Le contrat en question ne désigne pas le contribuable comme l'agent d'achat du gouvernement américain. En fait, le gouvernement est tenu de rembourser au contribuable le coût de l'approvisionnement. Le crédit du gouvernement n'est pas lié directement aux vendeurs pour le paiement des achats effectués par le contribuable dans le cadre du contrat.
Si vous avez des questions supplémentaires, veuillez contacter le service.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire fiscal par intérim
OTP/7869F
Décisions du commissaire fiscal