Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Reventes ; Documents de garantie
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
05-16-1994
Mai 16, 1994
Re : §58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher*********
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes et l'utilisation émis à l'adresse ************* (le contribuable "" ) pour la période allant de novembre 1989 à août 1992. Je constate que la cotisation d'audit, qui a été révisée pour supprimer les pénalités sur les points contestés, a été intégralement payée.
FAITS
Le contribuable produit et gère des contrats d'extension de garantie qui sont souscrits auprès d'une compagnie d'assurance dommages tierce. Dans le cadre de cette entreprise, le contribuable conçoit la maquette et les termes des contrats, fait imprimer les contrats, achète des emballages en plastique "clamshell" pour les contrats, et assemble et expédie l'emballage du contrat aux magasins de détail. Les détaillants vendent les contrats d'extension de garantie à leurs clients qui souhaitent bénéficier d'une extension de garantie sur les pièces et la main-d'œuvre lors de l'achat d'appareils électroménagers, d'équipements électroniques et d'autres produits.
Le contribuable s'est vu imposer la taxe sur ses achats de coquilles "" et de doublures en carton de l'emballage contractuel. Vous affirmez cependant que ces articles sont exonérés parce que : i) il s'agit de biens meubles corporels achetés par le contribuable pour être revendus à des consommateurs par l'intermédiaire de détaillants ; et ii) les articles contestés constituent des matériaux d'emballage exonérés.
DÉTERMINATION
Va. Code §58.1-604 impose la taxe sur l'utilisation ou la consommation de chaque article ou bien mobilier corporel en Virginia. "L'utilisation" est définie au §58.1-602 comme "l'exercice d'un droit ou d'un pouvoir sur un bien meuble corporel ... à l'exclusion de la vente au détail de ce bien. dans la norme dans le cadre de l'activité commerciale." Cette même section du code prévoit en outre que "l'expression "biens meubles corporels" doit pas comprennent les actions, les obligations, les billets, les assurances ou d'autres obligations ou titres." (soulignement ajouté)
Il est évident en l'espèce que le produit que le contribuable vend, à savoir une obligation de protéger l'achat d'un consommateur, constitue un service. Il est également évident que l'ensemble des contrats est nécessaire pour commercialiser et aider à administrer ce service. Toutefois, je ne peux pas admettre que les éléments constitutifs de cet ensemble soient achetés pour être revendus dans le cadre de l'activité normale de l'entreprise, puisque l'activité du contribuable consiste à vendre un service non matériel.
Dans cette optique, le paquet de contrats est analogue aux contrats de location imprimés, aux contrats d'assurance, aux contrats de vente et à d'autres éléments similaires utilisés et consommés pour faciliter les transactions commerciales. Ces biens sont clairement tangibles et peuvent être transférés d'un acheteur à un vendeur, ou d'un bailleur à un locataire. Toutefois, si ces éléments font partie intégrante de la transaction, ils ne font pas partie intégrante du bien vendu et sont donc imposables.
Cette décision n'est pas non plus incompatible avec la réglementation de la Virginie (VR) 630-10-62.1(D) qui indique que les contrats de maintenance pièces et main d'œuvre représentent la vente de biens meubles corporels. Les frais liés à ce type de contrats d'entretien sont imposables en raison de la fourniture potentielle de pièces de rechange tangibles et non en raison d'un contrat tangible ou d'un dossier de commercialisation qui pourrait être fourni aux acheteurs.
Ayant déterminé que le contribuable est un prestataire de services, l'exonération des emballages dont bénéficient les grossistes ou les détaillants pour les conteneurs et les matériaux d'emballage en vertu des RV 630-10-26 n'est pas applicable. En outre, cette exonération ne s'appliquerait pas même si le contribuable vendait des contrats de garantie sur les pièces et la main-d'œuvre directement aux consommateurs et qu'il était donc tenu de s'enregistrer en tant que distributeur conformément à la RV 630-10-62.1(D). Dans ce cas, les éléments contestés seraient toujours considérés comme des biens utilisés et consommés par le contribuable dans le cadre de sa prestation de services.
En conséquence, j'estime que les achats contestés ont été correctement inclus dans l'audit et que l'évaluation est correcte.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire fiscal par intérim
OTP/7162I
Décisions du commissaire fiscal