Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Achat en gros de médicaments contrôlés par un organisme de soins de santé à domicile
Sujet
Exemptions
Date d'émission
05-02-1994
Mai 2, 1994
Re : §58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher***************
Nous répondons ainsi à votre lettre de novembre 9, 1993, dans laquelle vous demandez la correction d'une évaluation de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation pour *********** (le contribuable "" ) pour la période allant de juillet 1987 à mars 1993.
FAITS
Le contribuable est un organisme de soins de santé à domicile qui offre des services de thérapie intraveineuse à domicile et des services connexes, y compris l'alimentation entérale, la location d'équipement médical durable et la prestation de services infirmiers privés. Le contribuable exploite également une pharmacie interne.
Le contribuable soutient que les médicaments et les drogues sont délivrés ou vendus par la pharmacie sur prescription de médecins agréés à "clients au détail." Par conséquent, ses achats de médicaments en vrac sont exonérés de la taxe en vertu de la loi Va. Code §58.1-609.7(1). L'auditeur a évalué la taxe d'utilisation sur l'achat en gros de médicaments en tant que biens meubles corporels utilisés dans la prestation de services de soins de santé à domicile.
Le contribuable conteste également l'établissement de l'impôt pour une période supérieure à trois ans.
DÉTERMINATION
Médicaments et drogues achetés par la pharmacie: Va. Code §58.1-609.7(1) prévoit, dans sa partie pertinente, une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour :
-
- [Les médicaments, les drogues, les seringues hypodermiques, les yeux artificiels, les lentilles de contact, les lunettes et les prothèses auditives délivrés ou vendus sur ordonnance ou ordre de travail d'un médecin agréé,
Le test de l'objet réel "" , tel que décrit dans la réglementation de Virginia (VR) 630-10-97.1(B)(2) est utilisé pour déterminer si une transaction impliquant à la fois la fourniture d'un service et d'un bien meuble corporel constitue un service exonéré ou une vente au détail imposable. Dans ce cas, le véritable objet "" souhaité par les patients du contribuable est la réception de services médicaux leur permettant de maintenir un niveau de qualité des soins de santé à leur domicile.
Le département a déjà statué sur l'application de l'exemption en vertu de la loi Va. Code §58.1-609.7(1) aux organismes de soins de santé à domicile. Voir P.D. 92-172 (9/10/92), copie jointe.
Sur la base de la décision ci-dessus, la pharmacie interne du contribuable n'est pas une véritable pharmacie de détail. Une pharmacie de détail traditionnelle stocke généralement ses médicaments contrôlés en utilisant une méthode d'inventaire pour les vendre au détail. La pharmacie du contribuable ne sert que les patients qui utilisent les services infirmiers du contribuable et les patients qui utilisent les services infirmiers d'une société avec laquelle le contribuable a formé une entreprise commune. Le fait que la pharmacie ne reçoive pas de clientèle de détail étaye fortement la conclusion selon laquelle le contribuable répond aux besoins de soins de santé de ses patients en fournissant ses services de soins infirmiers. Par conséquent, je dois conclure que l'objectif du contribuable en fournissant certains médicaments est directement lié à la fourniture de ses services de soins de santé à domicile, par opposition à la satisfaction des besoins du grand public.
Dans un cas similaire à la situation du contribuable, Commonwealth de Virginie c. Bluefield Sanitarium, Inc., 216 Va. 686Dans le cadre d'un hôpital, 222 S.E.2et 526 (1976), un hôpital possède sa propre pharmacie, qui achète des quantités importantes de médicaments et de produits pharmaceutiques. La pharmacie distribue les médicaments aux patients en fonction des besoins. La Cour suprême de Virginia a estimé que l'hôpital était responsable du paiement de la taxe d'utilisation sur ses achats de médicaments qui seraient conservés en stock pour être administrés aux patients, étant donné qu'il exerçait une utilisation imposable sur les médicaments avant qu'ils ne soient distribués aux patients sur prescription ou ordre de travail d'un médecin agréé. Comme l'a reconnu la Cour, l'exemption pour les médicaments délivrés sur ordonnance et les médicaments "est conçue pour soulager les personnes qui ont besoin d'une assistance médicale. patients d'une taxe, et non d'exonérer les personnes "exerçant essentiellement des activités de services"." 216 Va. à 690 (souligné dans l'original). Cet arrêt a été suivi par la Richmond Circuit Court dans l'affaire Bio-medical Applications of Roanoke, Inc. v. Département de la fiscalité (juin 23, 1988 avis).
Sur la base de ce qui précède, le contribuable est réputé fournir un service non imposable à ses clients et est donc considéré comme l'utilisateur ou le consommateur de tous les médicaments achetés et fournis dans le cadre de ses services médicaux. Les achats de médicaments et de drogues contrôlés effectués par le contribuable ne sont pas considérés comme des achats exonérés pour la revente aux fins de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Par conséquent, le contribuable est tenu de payer la taxe à ses fournisseurs lorsqu'il achète des quantités importantes de médicaments et de drogues contrôlés ou de verser la taxe d'utilisation directement au ministère sur la base du prix de revient de ces articles.
Période d'évaluation: Le contribuable conteste l'établissement d'impôts pour une période supérieure à trois ans, en affirmant qu'il n'existe aucune preuve de fraude ou de défaut de déclaration. Contrairement à l'argument du contribuable, ce dernier n'a pas déposé de déclaration de taxe d'utilisation pour la période de six ans en question. En vertu de la loi Va. Code §58.1-634, en cas de défaut de déclaration, l'impôt peut être établi à tout moment dans un délai de six ans à compter de la date à laquelle les impôts sont devenus dus et exigibles. En outre, le contribuable a signé une renonciation "" pour permettre l'examen de ses registres pendant une période de six ans. La cotisation a été émise avant l'expiration de la dérogation.
En conséquence, je ne vois aucune raison de réviser l'évaluation. Le contribuable recevra sous peu une facture actualisée avec les intérêts courus à ce jour. La facture doit être payée dans les 30 jours pour éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire fiscal par intérim
OTP/7516F
Décisions du commissaire fiscal