Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Exploitation du système informatique, achats récurrents et achats d'immobilisations.
Sujet
Pertinence de la méthodologie d'audit
Date d'émission
05-12-1994
Mai 12, 1994
Re : §58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher****************
La présente fait suite à votre lettre de mars 17, 1994 dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes et l'utilisation délivré à ******* (le contribuable "" ).
FAITS
Le contribuable, situé en dehors de la Virginie, fournit des services d'exploitation de systèmes informatiques. Un contrôle portant sur la période allant de janvier 1989 à décembre 1991 a donné lieu à une cotisation pour défaut de paiement par le contribuable de la taxe sur certains achats récurrents et achats d'immobilisations. Le contribuable conteste la taxe sur l'achat d'actifs immobilisés auprès de ********** (le vendeur "" ) et sur l'achat d'actifs informatiques auprès de ********* (la banque "" ). Le contribuable demande également la renonciation aux pénalités imposées.
DÉTERMINATION
Chacune des questions soulevées dans votre courrier sera traitée séparément comme suit :
Achat d'actifs : Le contribuable a conclu un accord avec le vendeur en vertu duquel ce dernier lui fournissait des équipements dans le cadre de contrats publics. Étant donné que certains articles seraient achetés en exonération pour être revendus, mais que d'autres seraient destinés à l'usage et à la consommation propres du contribuable, vous indiquez que l'accord prévoyait que les factures incluraient toute taxe applicable. Vous indiquez également qu'un certificat d'exonération a été délivré au vendeur, précisant que l'application de la taxe à chaque achat serait indiquée sur le bon de commande du contribuable.
Ainsi, si un article particulier était destiné à l'usage propre du contribuable, le bon de commande indiquerait que la taxe sur les ventes devrait être ajoutée. À l'inverse, si l'article est destiné à la revente, le bon de commande indiquera qu'aucune taxe sur les ventes ne doit s'appliquer.
Au cours de l'audit, il a été constaté que le vendeur n'avait pas facturé séparément la taxe sur les éléments suivants tous des achats du contribuable. Par conséquent, le contribuable a été tenu de payer la taxe sur les articles achetés pour son propre usage et sa propre consommation.
Vous affirmez que toute taxe due sur ces achats devrait être imposée au vendeur puisque l'accord spécifiait que les taxes applicables seraient facturées et que le vendeur n'a pas versé les taxes de vente applicables au Commonwealth. Vous affirmez en outre que le certificat d'exonération présenté par le contribuable ne peut être interprété comme une exonération générale puisqu'il demandait au vendeur de se référer à chaque bon de commande pour déterminer l'assujettissement de chaque article à l'impôt.
Va. Code §58.1-604 impose la taxe sur l'utilisation ou la consommation de chaque article ou bien mobilier corporel utilisé en Virginie. En outre, la loi Va. Code §58.1-625 prévoit que :
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- La taxe prélevée par [la loi sur la taxe sur les ventes et l'utilisation] est payée par le revendeur, mais celui-ci doit indiquer séparément le montant de la taxe et l'ajouter au prix de vente ou aux frais. Par la suite, cette taxe constitue une dette de l'acheteur ... à l'égard de le concessionnaire jusqu'à ce qu'il soit payé et sont recouvrables en justice au même titre que les autres dettes. (soulignement ajouté)
En examinant cette loi, les tribunaux fédéraux ont estimé que l'incidence juridique de la taxe sur les ventes ou l'utilisation en Virginie était sur l'acheteur et ont précisé que "bien que le vendeur soit légalement obligé de collecter la taxe auprès de l'acheteur, la loi fait de la taxe la dette légale de l'acheteur." États-Unis contre Forst442 F Supp. 920 (W.D. Va 1977).
En l'espèce, le contribuable a acheté des équipements pour son propre usage ou sa propre consommation, et l'incidence de la taxe sur l'utilisation de ces équipements n'est pas contestée. Il est également clair qu'aucune taxe sur les achats contestés n'a été déclarée séparément et qu'il n'y a aucune preuve que le vendeur ait versé la taxe au département. Par conséquent, nonobstant tout accord entre le contribuable et le vendeur, l'évaluation émise à l'intention du contribuable est correcte puisque l'incidence juridique de l'impôt incombe au contribuable.
Achat d'actifs informatiques : Le contribuable a accepté de fournir des services précédemment fournis par la division des services d'information de la Banque. Selon les termes de l'accord, de nombreux équipements informatiques précédemment utilisés par la division Information Services ont été vendus en même temps par la Banque au contribuable. Le contribuable soutient que la vente d'équipements informatiques est une vente occasionnelle exonérée.
Va. Code §58.1-602 définit une vente occasionnelle exonérée comme suit
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- la vente de biens meubles corporels non détenus ou utilisés par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'inscription, y compris la vente ou l'échange de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une entreprise ... à condition que cette vente ou cet échange ne fasse pas partie d'une série de ventes et d'échanges dont le nombre, l'étendue et la nature sont suffisants pour constituer une activité exigeant la détention d'un certificat d'inscription.
En l'espèce, la banque est titulaire d'un certificat d'immatriculation pour la vente de chèques, de carnets de chèques et de biens de récupération ainsi que pour certaines autres activités de détail. Toutefois, l'exploitation de la division des services d'information de la Banque n'est pas une activité pour laquelle la Banque était tenue de détenir un certificat d'enregistrement. En outre, les ventes d'équipements de traitement des données dans ce cas n'étaient pas suffisantes en termes de nombre, d'étendue et de nature pour exiger de la Banque qu'elle détienne un certificat d'enregistrement pour cette activité.
En conséquence, la vente d'équipements informatiques dans ce cas est considérée comme une vente occasionnelle, et les taxes, pénalités et intérêts facturés en rapport avec cette question seront retirés de l'évaluation.
Frais de pénalité : Le contribuable soutient que son taux d'erreur global est inférieur à 4% . Toutefois, il semble que ce calcul soit basé à la fois sur la taxe payée aux vendeurs sur les achats taxables et sur la taxe accumulée par le contribuable sur les achats pour lesquels le vendeur n'a pas facturé la taxe sur les ventes.
La réglementation de Virginie (VR) 630-10-80 prévoit que l'application de pénalités aux manquements constatés lors d'un audit est obligatoire et que le commissaire aux impôts peut renoncer aux pénalités :
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- en fonction du degré de conformité d'un concessionnaire avec les exigences en matière de collecte et d'utilisation de l'argent. paiement de la taxe sur les ventes et les exigences en matière de paiement de la taxe d'utilisation ou un motif valable. (soulignement ajouté)
Il est évident que le contribuable a payé le taxe sur les ventes aux vendeurs sur la majeure partie de ses achats taxables. Toutefois, le contribuable n'a pas réussi à démontrer une taxe d'utilisation la conformité dans les cas où les vendeurs n'ont pas facturé la taxe.
La politique du département en la matière repose sur une distinction claire entre la taxe sur les ventes et la taxe sur l'utilisation, et cette politique a été appliquée de manière cohérente comme indiqué dans le document public ci-joint 92-100 (6/15/92). Comme indiqué dans le présent document, l'objectif du taux de conformité à la taxe d'utilisation est de mesurer le degré de conformité d'un contribuable à la législation fiscale de la Virginie, qui exige la comptabilisation et le versement de la taxe sur les achats non taxés.
Même en supprimant les achats liés à la vente occasionnelle exonérée, la conformité du contribuable en matière de taxe d'utilisation est bien en deçà du niveau accepté exigé lors d'un audit de troisième génération ; par conséquent, les pénalités restantes ne seront pas annulées.
Par conséquent, l'évaluation sera révisée en fonction de cette décision. Comme le montrent les calculs ci-joints, le solde actuel de la cotisation impayée est de Ce solde doit être payé dans les 30 jours pour éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire fiscal par intérim
OTP/7779I
Décisions du commissaire fiscal