Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Limitation fédérale de l'imposition du commerce interétatique ; livraison à un client de Virginie
Sujet
Dispositions constitutionnelles
Date d'émission
04-26-1994
Avril 26, 1994
RE : Demande de décision : Impôts sur le revenu des sociétés
Cher****
La présente répond à votre lettre datée de mars 6, 1992, dans laquelle vous demandez des éclaircissements concernant l'application de la loi publique (P.L.) 86-272 (15 U.S.C.A. §§381-384) à ******** (le contribuable). Je vous prie de m'excuser pour le délai de réponse.
FAITS
Le principal établissement du contribuable se trouve en dehors de la Virginie. Par l'intermédiaire d'une filiale, agissant en tant qu'agent commercial pour le contribuable, des ventes sont effectuées à un client de Virginia. Les marchandises sont livrées en Virginie à l'aide des propres camions du contribuable, qui sont enregistrés en tant que transporteurs privés auprès de la Motor Carrier Division de la Virginia State Corporation Commission.
DÉTERMINATION
Le contribuable a manifestement des revenus provenant de sources de Virginie parce qu'il réalise des ventes à un client situé en Virginie et que les camions du contribuable empruntent les routes de Virginie et sont enregistrés pour payer la taxe sur les carburants de Virginie. Voir Commonwealth c. B. J. McAdams, 227 Va. 548, juin 15, 1984.
Toutefois, le P.L. 86-272 interdit à un État d'imposer un impôt sur le revenu lorsque les seuls contacts avec l'État consistent en un ensemble d'activités étroitement définies, à savoir la sollicitation de ventes de biens meubles corporels.
Dans le document public (P.D.) 92-230 (11/9/92), dont une copie est jointe, le département a décidé qu'il existait un nexus pour l'impôt sur le revenu des sociétés lorsque des biens meubles corporels étaient vendus et livrés en Virginie de manière régulière. Dans cette décision, le ministère a révoqué sa politique antérieure concernant les livraisons sur une base prospective, à partir des années fiscales commençant après le mois de novembre 9, 1992.
La politique du ministère est que l'utilisation du véhicule d'un contribuable pour effectuer des livraisons en Virginie ne constitue pas une sollicitation qui est protégée par P.L. 86-272 (15 U.S.C.A. §§381-384).
Lorsque l'activité de livraison, combinée à toute autre activité qui ne constitue pas une sollicitation, crée plus qu'un lien de minimis avec le Commonwealth, il existe un lien suffisant pour l'imposition de l'impôt sur le revenu des sociétés. Le département examinera, entre autres, si les livraisons constituent une activité régulière et continue exercée en Virginia. Toutefois, le fait que le contribuable se soit enregistré auprès de la Motor Carrier Division de la State Corporation Commission ne crée pas en soi de nexus pour l'impôt sur le revenu.
Le contribuable effectue des livraisons à son seul client de Virginie, à titre de service à ce client. Le contribuable a déclaré que ses camions ne sont pas habituellement utilisés pour effectuer des livraisons. L'activité de livraison laisse supposer que le client, et donc le contribuable, bénéficie d'un aménagement ou d'un avantage particulier du fait de l'activité de livraison. En conséquence, les faits limités présentés ne permettent pas au département de conclure que les activités de livraison, considérées dans leur ensemble, ne créent qu'un lien supplémentaire de minimis avec la Virginie au titre d'un exercice fiscal particulier. En fait, l'activité semble créer un ajout non négligeable aux activités du contribuable en Virginie.
Le contribuable est est tenu de déposer au moins une déclaration annuelle d'impôt sur le revenu conformément à la RV 630-3-441, copie ci-jointe. Si le contribuable estime qu'il est exonéré d'impôt en vertu de la loi P.L. 86-272, il doit exposer clairement la base de l'exonération et décrire toutes les activités menées en Virginie au cours de l'année imposable en question.
Le département est actuellement en litige à ce sujet devant le tribunal de circuit de la ville d'Alexandria (City of Alexandria Circuit Court).Camion privé national Council Inc. c. Payne). Dans cette action, le requérant a contesté la politique du département concernant les livraisons, et en particulier la décision rendue dans l'affaire P.D. 92-230. Dans l'attente d'une décision dans le litige susmentionné, le contribuable peut déposer une demande de protection en vertu de la loi Va. Code §58.1-1824 en ce qui concerne tout impôt sur le revenu payé à la suite de la décision du ministère dans l'affaire P.D. 92-230.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire fiscal par intérim
OTP/6029M
Décisions du commissaire fiscal