Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Conversions et mises à jour de bases de données ; modifications de logiciels
Sujet
Exemptions,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
01-11-1994
11 janvier 1994
Re : §58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher*************
La présente répond à votre lettre de mai 14, 1993 dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes et l'utilisation émis à l'adresse **************("le contribuable").
FAITS
Le contribuable, une banque de Virginia, a fait l'objet d'un contrôle pour la période allant de novembre 1989 à octobre 1992 et a été sanctionné pour ne pas avoir payé la taxe sur certains achats. Le contribuable conteste l'imposition de certaines transactions portant sur des bases de données et des logiciels informatiques en soutenant que ces transactions sont exonérées au titre du travail ou des services rendus dans le cadre de la modification de programmes préécrits. L'achat de guides publiés par la National Automobile Dealers Association (NADA) est également contesté. En outre, le contribuable demande la renonciation aux pénalités imposées.
DÉTERMINATION
Chacune des questions soulevées dans votre lettre sera traitée séparément comme suit :
Conversion et mise à jour de la base de données: L'examen des deux factures jointes à votre courrier (pièce B) fait apparaître, sur la première facture, des frais contestés pour la conversion initiale de "en vue de créer la base de données" et pour la programmation de "." La seconde facture, émanant du même fournisseur, mentionne les frais de mise à jour "" des dossiers du contribuable. En outre, je comprends que la conversion des dossiers du contribuable et les mises à jour sont effectuées par l'échange de disquettes.
Va. Code §58.1-609.5(6) prévoit une exonération de la taxe pour les montants "facturés séparément pour le travail ou les services rendus dans le cadre de la modification de programmes préécrits tels que définis au §58.1-602." Va. Code §58.1-602 La définition d'un programme préécrit est la suivante : "un programme d'ordinateur préparé, détenu ou existant pour la vente ou la location générale ou répétée...."
Cette exonération est limitée dans son champ d'application et ne s'étend pas à tous les services informatiques. En l'espèce, les frais contestés concernent la conversion des dossiers du contribuable et les mises à jour des dossiers du contribuable. " Bien qu'ils soient informatisés, les dossiers du contribuable ne constituent pas un programme préécrit "tel que défini ci-dessus. Par conséquent, étant donné que les documents convertis et les mises à jour ont été livrés au contribuable sous une forme tangible, tous les frais de service liés à la vente sont imposables, même si ces frais sont indiqués séparément.
En outre, cette décision est tout à fait conforme à la politique exposée dans les décisions antérieures. Par exemple, l'application de la taxe aux services de conversion a été définie dans le document public ci-joint 87-88 (2/27/87). Veuillez également consulter le P. D. ci-joint 88-211 (7/26/88) qui traite des services de logiciels informatiques. À la lumière de ces déterminations, les frais de conversion et de mise à jour des dossiers du contribuable ont été correctement évalués.
Modifications du logiciel: Le deuxième groupe de frais contestés est documenté par quinze ordres de travail joints à votre correspondance (pièce C).
Je constate que trois des ordres de travail (le numéro 655 et deux ordres non numérotés qui sont datés de 1/30/91 et 1/31/91) représentent des frais pour des services pour lesquels aucune disquette ou autre bien personnel tangible n'a été livré au contribuable. Ces transactions seront retirées de l'évaluation
Sur les douze ordres de travail restants, dix concernent l'adaptation, l'altération ou d'autres modifications apportées au logiciel informatique existant du contribuable. Réalisées par le même fournisseur que celui qui a initialement fourni le logiciel préécrit au contribuable, ces modifications sont livrées au contribuable sur une disquette. Les disquettes sont facturées au contribuable et des frais de service distincts sont facturés sur la base d'un taux horaire de main-d'œuvre.
J'estime que ces frais correspondent à du travail ou à des services exonérés liés à la modification d'un logiciel préécrit. Étant donné que les frais de main-d'œuvre ou de service sont indiqués séparément, dix des transactions contestées dans votre pièce C seront supprimées de l'évaluation.
En revanche, les deux autres ordres de travail (numéros 660 et 650) semblent concerner la vente de logiciels informatiques sous forme tangible. Le bon de travail 660 concerne l'ajout d'un programme spécifique à la bibliothèque du contribuable. De même, le bon de travail 650 concerne une version améliorée d'un logiciel livré au contribuable sur une disquette. Il apparaît en outre que ces programmes sont préécrits et ne sont pas des programmes personnalisés exemptés au sens de la loi Va. Code §58.1-602. Par conséquent, il n'y a pas d'autorité pour retirer de l'évaluation les frais liés à la vente de ces programmes.
En outre, à la suite de discussions avec mon bureau de politique fiscale, je comprends que, après la période d'audit, le contribuable a commencé à recevoir toutes ses transactions logicielles de ce vendeur via un modem, et le contribuable s'interroge sur l'application correcte de la taxe à ces transactions par modem.
Le ministère a toujours considéré que le transfert de programmes informatiques sous une forme tangible (telle qu'une disquette) constituait un transfert imposable de biens meubles corporels. Toutefois, les programmes informatiques transmis par des moyens immatériels, c'est-à-dire par des lignes téléphoniques ou entrés directement dans un ordinateur par le clavier, ont été considérés comme des services non imposables. Par conséquent, en l'absence de biens meubles corporels, la taxe sur les ventes ne s'applique pas.
Guides NADA: Le département a traité cette question dans une décision antérieure datée d'avril 21, 1983 (ci-jointe). Sur la base de cette détermination, les abonnements aux guides NADA sont imposables et les frais relatifs à ces abonnements sont corrects tels qu'ils ont été évalués.
Pénalité imposée: En ce qui concerne les pénalités imposées, je ne suis pas d'accord avec le fait que le vérificateur a utilisé une formule inappropriée pour calculer le ratio de conformité du contribuable en matière de taxe sur l'utilisation. Comme indiqué dans l'exposé des motifs ci-joint 92-100 (6/15/92), le taux de conformité à la taxe d'utilisation exclut spécifiquement les achats sur lesquels la taxe a été payée aux vendeurs. En effet, la taxe payée aux vendeurs au moment de l'achat est une taxe de vente et non une taxe d'utilisation.
Néanmoins, un examen des audits antérieurs du contribuable indique que les contrats de maintenance de logiciels et les mises à jour et conversions de bases de données sont des questions d'audit pour la première fois et que ces frais seront donc supprimés du calcul du ratio de conformité. Le déficit d'audit sera bien sûr également réduit par les modifications exemptées des logiciels préécrits évoquées ci-dessus. Le taux de conformité sera donc recalculé. Si le taux de conformité révisé se situe dans les limites acceptables pour un audit de troisième génération, les pénalités seront supprimées de l'audit.
En conséquence, l'audit sera renvoyé à l'auditeur et la cotisation sera révisée sur la base de cette décision, mais avec les intérêts courus à ce jour. Une évaluation révisée sera émise dès que possible et devra être payée dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
OTP/6992I
Décisions du commissaire fiscal