Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Limites fédérales à l'imposition du commerce interétatique ; Ventes par des entrepreneurs indépendants
Sujet
Dispositions constitutionnelles
Date d'émission
04-14-1994
Avril 14, 1994
Re : Demande de décision : Impôts sur le revenu des sociétés
Cher*******
La présente répond à votre lettre datée d'avril 20, 1993, dans laquelle vous demandez une décision concernant les normes de nexus pour l'impôt sur le revenu des sociétés en Virginie au nom d'un contribuable non identifié. Je vous prie de m'excuser pour le délai de réponse.
FAITS
Le contribuable est constitué en société et a son siège en dehors de la Virginie. Le contribuable vend ses produits en Virginie par l'intermédiaire d'entrepreneurs indépendants qui travaillent soit uniquement pour le contribuable, soit pour un grand nombre de sociétés non liées. Toutes les commandes sont envoyées en dehors de la Virginia pour approbation et expédiées à partir de stocks situés en dehors de la Virginia par transporteur public. En plus de solliciter des ventes, les entrepreneurs indépendants peuvent aider les clients en effectuant des services de maintenance attribués aux produits du client afin de faciliter les ventes futures et d'établir des relations avec les clients.
Le contribuable estime qu'il est protégé de l'impôt sur le revenu de la Virginia par la loi publique (P.). L.) 86-272 (15 U.S.C.A. §§ 381-384), et a demandé au département de se prononcer sur cette question.
ARRÊT
P. L. 86-272 prévoit une exonération de l'impôt sur le revenu d'un État si les activités d'un contribuable dans cet État n'excèdent pas un éventail étroitement défini d'activités constituant une sollicitation.
En vertu de cette loi fédérale, des normes différentes s'appliquent aux activités d'un représentant du contribuable par rapport aux activités d'un entrepreneur indépendant. Un contribuable n'est pas protégé de l'imposition par un État en vertu du P.L. 86-272 si ses représentants maintiennent un bureau dans cet État ou acceptent des commandes de vente. Toutefois, un contribuable n'est pas assujetti à l'impôt du seul fait de l'entretien d'un bureau dans un État par un ou plusieurs entrepreneurs indépendants dont les activités pour le compte de ce contribuable consistent uniquement à réaliser des ventes ou à solliciter des commandes pour la vente de biens meubles corporels.
Un entrepreneur indépendant est défini dans le P.L. 86-272 comme suit :
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- [un commissionnaire, un courtier ou un autre entrepreneur indépendant qui vend ou sollicite des commandes pour la vente de biens meubles corporels pour plus d'un donneur d'ordre et qui se présente comme tel dans le cadre normal de ses activités professionnelles..." (soulignement ajouté)
Les informations fournies indiquent que certains des entrepreneurs indépendants du contribuable travaillent uniquement pour ce dernier.
Par conséquent, si ces entrepreneurs disposent d'un bureau ou acceptent des ventes, cette activité ne constitue pas une sollicitation exonérée au sens de P.L. 86-272.
Les informations fournies indiquent que l'entrepreneur indépendant du contribuable aide les clients en effectuant des services de maintenance attribués aux produits des clients afin de faciliter les ventes futures et d'établir des relations avec les clients. Parce que cette activité dépasse la simple sollicitation, elle doit être examinée pour déterminer si elle est accessoire à la sollicitation. Toutes les activités non accessoires doivent également être examinées afin de déterminer si, considérées dans leur ensemble, elles créent plus qu'un lien de minimis avec le Commonwealth. Étant donné que P.L. 86-272 peut exonérer une entreprise de l'impôt sur le revenu de l'État même si cette entreprise peut avoir un montant substantiel de revenus provenant de sources situées dans l'État, le ministère appliquera une interprétation très étroite des activités qui sont accessoires ou de minimis.
Les activités de maintenance représentent une fonction commerciale indépendante que le contribuable a confiée à des entrepreneurs indépendants de l'État pour sa propre commodité. Bien que vous déclariez que ces activités facilitent les ventes futures et établissent des relations avec les clients, elles ne constituent pas une sollicitation et ne sont pas accessoires à la sollicitation. De nombreuses activités facilitent les ventes futures et établissent des relations avec les clients, mais cela ne signifie pas que ces activités sont accessoires à la sollicitation.
Comme l'a déclaré la Cour suprême des États-Unis dans l'affaire Département du Wisconsin Revenu c. William Wrigley Jr. Co.112 S. Ct. 2447 (1992) :
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- La réparation et l'entretien peuvent contribuer à augmenter les achats, mais elle n'est pas accessoire à l'achat d'un produit. demander des achats, et ne peuvent être transformés en "sollicitation" par le simple fait d'être attribués à des vendeurs. (souligné dans l'original).
Les activités du contribuable, telles qu'elles sont décrites par les informations limitées contenues dans votre demande et limitées par les hypothèses formulées dans le présent document, dépassent la simple sollicitation. Les déclarations contenues dans votre lettre ne fournissent pas d'informations suffisantes pour déterminer si le nombre d'occasions et la nature précise des activités, lorsqu'elles sont considérées dans leur ensemble avec d'autres activités non obligatoires, peuvent être qualifiées de minimes. Le département présume que l'entretien effectué par les entrepreneurs indépendants constitue un modèle d'activité régulier et continu, qu'il n'est donc pas de minimis et qu'il ne sera pas considéré comme un ajout insignifiant à l'activité du contribuable exercée en Virginie.
Par conséquent, la société a des revenus provenant de sources de Virginia, tels que définis par la RV 630-3-302. Conformément à la RV 630-3-400, toute société étrangère ayant des revenus de source de Virginia est soumise à l'impôt sur le revenu au taux de 6% . Vous trouverez ci-joint des copies des règlements d'entreprise applicables.
Vous trouverez ci-joint une demande d'enregistrement que le contribuable doit remplir et renvoyer au département afin de s'enregistrer pour l'impôt sur le revenu, l'impôt sur les ventes et les autres impôts applicables. N'hésitez pas à contacter le service si vous avez des questions supplémentaires ou si nous pouvons vous aider.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire fiscal par intérim
OTP/6977M
Décisions du commissaire fiscal