Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Limitation fédérale de l'imposition du commerce interétatique ; activité des vendeurs
Sujet
Dispositions constitutionnelles
Date d'émission
04-14-1994
Avril 14, 1994
RE : Demande de décision : Impôts sur le revenu des sociétés
Cher****************
Nous répondons à votre lettre datée d'octobre 24, 1991, dans laquelle vous demandez un ruling concernant l'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia pour le compte de ********** (le contribuable "" ) pour les années d'imposition 1989 et 1990. Je vous prie de m'excuser pour le délai de réponse.
FAITS
Le contribuable est constitué en société et a son siège en dehors de la Virginia. Il y a un vendeur résident en Virginia qui sollicite les ventes des produits du contribuable. Toutes les commandes sont envoyées en dehors de la Virginia pour approbation et expédiées à partir de stocks situés en dehors de la Virginia par transporteur public. Les vendeurs ne vérifient pas la solvabilité, ne corrigent pas les problèmes et n'approuvent pas les ventes. Les vendeurs reçoivent des échantillons qui ne sont pas disponibles à l'achat. Les vendeurs vendent aux détaillants qui revendent la marchandise aux consommateurs. Le contribuable sollicite également des ventes de marchandises par courrier directement auprès des consommateurs.
Le contribuable estime qu'il est protégé de l'imposition de l'impôt sur le revenu de Virginia par la loi publique (P.). L.) 86-272 (15 U.S.C.A. §§ 381-384), et a demandé au département de se prononcer sur cette question.
ARRÊT
Ventes & Taxe d'utilisation : Va. Code §58.1-612 (copie jointe), énonce les exigences de "nexus" qui donnent au Commonwealth le pouvoir d'exiger des concessionnaires qu'ils s'enregistrent pour la collecte et le versement de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation. La loi stipule, dans sa partie pertinente, qu'un concessionnaire est réputé avoir une activité suffisante dans cet État pour nécessiter un enregistrement s'il "sollicite des affaires dans cet État par l'intermédiaire d'employés, d'entrepreneurs indépendants, d'agents ou d'autres représentants." Sur la base des faits présentés dans votre demande, je crois comprendre que le contribuable sollicite actuellement des affaires en Virginia par l'intermédiaire de son représentant. Par conséquent, le contribuable est tenu de s'enregistrer auprès du département et, dans le délai de prescription prévu par la loi Va. Code §58.1-634 (copie jointe), est redevable de la taxe sur les ventes pendant la période où il a satisfait aux exigences de nexus. P. L. 86-272 ne limite pas l'imposition d'une taxe sur les ventes.
Le Contribuable dispose d'un programme pour les collectionneurs "" qui permet d'acheter des produits en édition limitée qui ne sont pas disponibles pour le grand public. Comme le contribuable a un nexus en vertu de la loi Va. Code §58.1-612, il est tenu de collecter et de verser la taxe sur les ventes de Virginia sur toute marchandise vendue directement à des clients en Virginia par l'intermédiaire de ce type de programme, même s'il s'agit d'une vente par correspondance "" .
Impôt sur le revenu des sociétés : En vertu de P. L. 86-272, il est interdit à Virginia d'imposer un impôt sur le revenu au contribuable "si les seules activités commerciales exercées dans cet État par ou pour le compte de cette personne au cours de l'année imposable sont..." la sollicitation de commandes pour la vente de biens personnels. Ainsi, si les seules activités du contribuable en Virginia étaient le travail missionnaire de ses vendeurs et les ventes de ses produits à des acheteurs en Virginia, le contribuable serait exonéré de l'impôt sur le revenu de la Virginia, même s'il a manifestement des revenus provenant de sources de la Virginia.
Les informations fournies indiquent que les vendeurs du contribuable faire s'engagent dans plusieurs activités qui dépassent la simple sollicitation. Chaque activité sera examinée afin de déterminer si elle est accessoire à la sollicitation. Toutes les activités non accessoires seront également examinées afin de déterminer si, considérées dans leur ensemble, elles créent plus qu'un lien de minimis avec le Commonwealth. Étant donné que P.L. 86-272 peut exonérer une entreprise de l'impôt sur le revenu de l'État même si cette entreprise peut avoir un montant substantiel de revenus provenant de sources situées dans l'État, le ministère appliquera une interprétation très étroite des activités qui sont accessoires ou de minimis.
Activité de vente : Les vendeurs conseillent les clients sur la publicité, les méthodes d'exposition, la manière de garder la marchandise propre lorsqu'elle est exposée, etc. Les vendeurs expliquent également l'histoire du contribuable et de la marchandise afin d'aider le client à revendre la marchandise. Lorsque la marchandise est reçue par le client, le vendeur peut la déballer et la placer sur les présentoirs. Lors de ses visites ultérieures, le vendeur peut vérifier le niveau des stocks afin de déterminer les marchandises à commander par le client. Les vendeurs recommandent également de nouveaux distributeurs ou revendeurs. Ces activités semblent être accessoires à la sollicitation d'une commande et ne semblent pas constituer une fonction commerciale indépendante que le contribuable exercerait, qu'il dispose ou non d'une force de vente dans l'État.
Réparations : Les vendeurs du contribuable étaient impliqués dans la réparation et l'entretien à deux égards. " Ils "ont, dans de rares cas, fait office d'intermédiaire pour le traitement des marchandises retournées et ont également réparé des marchandises endommagées lors de visites de vente régulières à l'aide d'un kit de réparation fourni par le contribuable. Si le rôle d'intermédiaire se limite à faciliter les communications entre le bureau du contribuable et le client, il sera considéré comme accessoire à la demande d'achat. Toutefois, si les vendeurs inspectent les marchandises endommagées pour déterminer s'ils peuvent les réparer sur place ou s'ils doivent les renvoyer à l'usine, ou s'ils enquêtent sur la manière dont les marchandises ont été endommagées, il s'agirait d'une fonction commerciale indépendante que le contribuable a confiée aux vendeurs de l'État pour sa propre commodité. Les déclarations contenues dans votre lettre ne fournissent pas suffisamment d'informations pour déterminer si le nombre d'occasions et la nature des activités, lorsqu'elles sont considérées dans leur ensemble avec d'autres activités non obligatoires, peuvent être qualifiées de minimes.
Comme l'a déclaré la Cour suprême des États-Unis dans l'affaire Département du Wisconsin Revenu c. William Wrigley, Jr. Co.112 S. Ct. 2447 (1992) :
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- La réparation et l'entretien peuvent contribuer à augmenter les achats, mais elle n'est pas accessoire à l'achat d'un produit. demander des achats, et ne peuvent être transformés en "sollicitation" par le simple fait d'être attribués à des vendeurs. (souligné dans l'original).
Vitrines : Les informations fournies indiquent que les marchandises sont commercialisées dans des vitrines fournies par le contribuable. La nature exacte ou la propriété des écrans n'a pas été indiquée. Les présentoirs mis gratuitement à la disposition des détaillants peuvent être accessoires au racolage. Cependant, les écrans élaborés appartenant au contribuable constitueraient dans la plupart des cas des biens employés en Virginia, et violeraient donc la protection de P. L. 86-292 et Wrigley.
Les activités actuelles du contribuable, telles qu'elles sont décrites par les informations limitées contenues dans votre demande et limitées par les hypothèses formulées dans le présent document, dépassent la simple sollicitation. De nombreuses activités sont accessoires à la sollicitation, mais les activités de réparation et la possession de vitrines ne sont pas des activités accessoires à la sollicitation d'une commande pour la vente de biens meubles corporels. En raison des nombreuses activités qu'une entreprise peut exercer au cours d'un exercice fiscal, je ne rendrai pas de décision rétroactive sur la question de savoir si les activités non protégées sont ou non protégées. de minimis sans bénéficier d'un examen plus approfondi des faits ou d'un audit de vos activités commerciales réelles en Virginia.
En ce qui concerne vos activités futures, Wrigley n'a pas créé un test de ligne claire pour déterminer les activités protégées en vertu de P. L. 86-272. Le contribuable peut limiter ses activités aux activités auxiliaires décrites dans la rubrique Wrigley si elle souhaite s'engager dans des activités qui dépassent la simple sollicitation et demander la protection de l'impôt sur le revenu de Virginia en vertu de P. L. 86-272. Toutefois, dans la mesure où les activités du contribuable dépassent les activités auxiliaires décrites dans la rubrique WrigleyIl ne bénéficiera pas de la protection de P. L. 86-272.
Une société dont le revenu provenant de sources de Virginia n'est pas soumis à l'impôt en raison de P. L. 86-272 doit déposer une déclaration si elle est enregistrée auprès de la State Corporation Commission pour avoir le privilège de faire des affaires en Virginia. Voir le règlement de Virginia (VR) 630-3-441 (copie jointe).
Vous trouverez ci-joint une demande d'enregistrement que le contribuable doit remplir et renvoyer au département afin de s'enregistrer pour les taxes sur les ventes et autres taxes applicables. N'hésitez pas à contacter le service si vous avez des questions supplémentaires ou si nous pouvons vous aider.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire fiscal par intérim
OTP/5702M
Décisions du commissaire fiscal