Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Ordinateur utilisé dans la fabrication et l'administration
Sujet
Exemptions,
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
01-04-1994
1 janvier 1994
Re : §58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère *******
La présente répond à vos lettres de juillet 6, 1993 et de juillet 23, 1993 dans lesquelles vous demandez la correction d'une évaluation de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour **** (le contribuable "" ).
FAITS
Le contribuable exerce une activité de fabrication (couture) de vêtements. Le contribuable a acheté un système informatique pour faciliter le processus de production. Vous affirmez que le système informatique et le logiciel du système sont utilisés directement dans le processus de fabrication et qu'ils peuvent bénéficier de l'exemption de fabrication prévue par le Va.Code §58.1609.3(2). (anciennement Va.Code §58.1-608(A)(3)(b)). L'auditeur a déterminé que le système informatique et les logiciels n'étaient pas utilisés de manière prédominante dans le processus de fabrication et a évalué la taxe d'utilisation. La pénalité a également été imposée en raison du faible taux de conformité du contribuable en matière de taxe d'utilisation.
Les questions que vous soulevez seront traitées séparément.
DÉTERMINATION
Système informatique: Va. Code §58-609.3(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les machines utilisées directement dans la fabrication de produits destinés à la vente ou à la revente. Le terme "utilisé directement" est défini dans la loi Va. Code §58.1-602 comme "les activités qui font partie intégrante du processus de fabrication ..., à l'exclusion des activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration."
Le règlement de Virginie (RV) 630-10-63 définit en outre le terme "utilisé directement," notant que "[i]les éléments de biens meubles corporels qui sont utilisés directement dans la fabrication [...] sont les machines, les outils et leurs pièces de rechange, le carburant, l'énergie ou les fournitures qui sont indispensables à la production effective de produits destinés à la vente et qui sont utilisés comme une partie immédiate de ce processus de production." Toutefois, cette section poursuit : "les articles qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais qui ne font pas immédiatement partie de la production réelle ne sont pas utilisés directement dans l'industrie manufacturière.
Dans ce cas, le contribuable utilise le système informatique pour diverses fonctions, y compris dans le cadre d'activités de production bénéficiant de l'exonération. En vertu de la loi Va. Code §58.1-609.3(2), est exonéré si la majeure partie de son utilisation sert directement à la fabrication de produits destinés à la vente ou à la revente. Par conséquent, le système informatique dans ce cas sera totalement exonéré s'il est utilisé directement dans la fabrication plus de 50% du temps. Toutefois, si le système informatique est utilisé directement dans la fabrication 50% ou moins souvent, la taxe s'applique intégralement au système informatique.
De nombreuses fonctions qui, selon vous, font immédiatement partie du processus de production et qui peuvent être nécessaires au fonctionnement de l'entreprise dans son ensemble, ne concernent pas directement la production, comme cela est nécessaire pour bénéficier de l'exemption prévue par la loi. Par exemple, vous notez que "l'ordinateur contrôle le fonctionnement de l'usine en analysant de grandes quantités de données sur les produits et la chaîne de production et en optimisant les niveaux de production de l'usine en dirigeant le flux de travail à travers le processus de fabrication et en soulageant la supervision de la chaîne et les opérateurs d'un tel processus." Cette fonction semble liée à la programmation de la production, car elle permet au personnel de production de planifier la production en lui indiquant les machines et les opérateurs les plus performants. Selon la RV 630-10-63 C.2., cette fonction (contrôler l'efficacité des machines de production) ne touche pas directement au processus de fabrication et n'est pas exemptée par nature. De même, la fonction d'horloge à compte à rebours "" qui affiche sur le terminal d'un opérateur le temps disponible pour effectuer un travail donné est une fonction de surveillance non exonérée.
S'il est admis que certaines des fonctions exécutées par le système informatique sont utilisées directement dans le processus de fabrication, rien ne prouve que l'ordinateur est utilisé directement dans la fabrication plus de 50% fois. Étant donné que les exonérations de la taxe sont interprétées strictement à l'encontre du contribuable et que ce dernier n'a pas pu prouver que le système informatique était principalement utilisé pour fabriquer des produits destinés à la vente ou à la revente, le vérificateur a jugé à juste titre que l'achat du système informatique était imposable.
Vous citez le P.D. 88-154 (6/23/88) pour étayer votre position selon laquelle le système informatique est utilisé directement dans la fabrication et, par conséquent, est exonéré d'impôt. Toutefois, dans ce cas, il a été prouvé que l'ordinateur était principalement utilisé pour traiter les données de la ligne de production en cours et pour fournir aux opérateurs des équipements les informations leur permettant d'effectuer les réglages constants des équipements nécessaires pour assurer une production correcte et continue du produit. Dans le cas du contribuable, il n'existe aucun document attestant que la majeure partie de l'utilisation de l'ordinateur est directement liée à la fabrication.
Logiciel: Sur la base des informations fournies et de l'analyse présentée ci-dessus, le logiciel semble être utilisé principalement à des fins administratives et de gestion. Il est donc soumis à l'impôt.
Sanction: Le taux de conformité de la taxe d'utilisation de 35% n'est pas jugé acceptable pour un audit de troisième génération. En outre, le contribuable n'a pas démontré de circonstances atténuantes exceptionnelles justifiant une exonération de la pénalité. En conséquence, la pénalité a été correctement imposée dans ce cas.
Toutefois, si vous pouvez fournir des documents montrant que, pendant la période en question, la majeure partie de l'utilisation du système informatique et des logiciels a été consacrée à des activités exonérées, l'audit sera ajusté en conséquence. Les informations doivent être envoyées à l'Office of Compliance, Audit Review Unit, P.O. Box 615, Richmond, Virginia 23205-0615, dans les 30 jours. Si les informations demandées ne sont pas fournies dans les délais, les informations sur lesquelles l'évaluation a été initialement fondée seront présumées être les meilleures disponibles et les mesures de recouvrement reprendront.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Frost
Commissaire à la fiscalité
OTP/7225F
Décisions du commissaire fiscal