Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Agriculture ; chevaux d'exposition
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
03-18-1993
18 mars 1993
Re : §58.1-1821 Application : Taxe de vente et d'utilisation
Cher**********
Nous répondons ainsi à votre lettre de septembre 24, 1991 dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation de taxe sur l'utilisation des biens de consommation pour vos clients, *************les contribuables, à la suite d'un contrôle pour la période d'avril 1988 à mai 1991.
FAITS
Les contribuables ont fait l'objet d'un contrôle qui a révélé qu'ils n'avaient pas payé la taxe sur un cheval de concours acheté à un résident d'un autre État par l'intermédiaire d'un tiers. Au moment de l'achat, le cheval se trouvait dans un autre État pour y être entraîné et pris en pension, et le paiement a été effectué directement à l'entité qui l'entraînait et le prenait en pension. Vous soutenez que les acheteurs n'étaient pas redevables de la taxe d'utilisation puisque les exonérations relatives aux ventes agricoles et occasionnelles étaient applicables et que le vendeur du cheval était situé dans un autre État.
DÉTERMINATION
J'aborderai ci-dessous chacune de vos affirmations individuellement :
Exemption agricole
L'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation des produits agricoles est définie dans Va. Code § 58.1-608(A)(2)(a) et interprété dans le règlement de la Virginie (VR) 630-10-4. Ce règlement prévoit clairement que l'exonération ne s'applique qu'aux biens achetés pour être utilisés dans la production agricole pour le marché. L'exonération agricole n'est pas applicable aux achats de chevaux de concours, car ces chevaux ne sont pas destinés à être utilisés dans la production agricole pour le marché. Il prévoit en outre que dans le cas des agriculteurs-éleveurs, " les chevaux achetés pour les courses ou les concours sont soumis à la taxe puisqu'ils ne sont pas utilisés exclusivement à des fins d'élevage."
Par conséquent, le cheval acheté par les contribuables ne remplissait pas les conditions requises pour bénéficier de l'exonération agricole.
Achat hors de l'État
Vous affirmez que, puisque les contribuables ont acheté le cheval en dehors de l'État, aucune taxe sur les ventes n'est due. Vous affirmez en outre que l'ancienne propriétaire du cheval n'était pas tenue de percevoir une quelconque taxe parce qu'elle n'est pas résidente de la Virginie, qu'elle ne fait pas d'affaires en Virginie, etc.
Que le vendeur du cheval soit ou non tenu de percevoir la taxe, la transaction reste imposable. VR 630-10-109 prévoit que "[l]a taxe d'utilisation s'applique à l'utilisation, à la consommation ou au stockage de biens meubles corporels en Virginia lorsque la taxe de vente ou d'utilisation de la Virginia n'est pas payée au moment de l'achat du bien." En outre, les tribunaux ont estimé que l'incidence juridique de la taxe sur les ventes et l'utilisation incombe à l'acheteur. Bien qu'un vendeur, qui répond à la définition d'un négociant au sens de la Va. Code §58.1-612, est légalement obligé de collecter la taxe auprès de l'acheteur, la loi fait de la taxe la dette légale de l'acheteur. (Voir États-Unis contre Forst442 F. Supp. 920 (W.D.Va. 1977), aff'd 569 F.2d 811 (4th Cir. 1978). Par conséquent, étant donné qu'aucune taxe n'a été perçue sur la vente du cheval, les contribuables étaient tenus de verser la taxe directement au département.
Vente occasionnelle
Alors que la loi de Virginie [Va. Code §58.1-608(A)(10)(b)] prévoit une exonération de la taxe pour les ventes occasionnelles, la vente du cheval en l'espèce n'est pas considérée comme telle.
D'après les informations fournies, il semble que le cheval ait été vendu par son entraîneur, qui était en fait un agent du propriétaire. Le chèque émis par les contribuables en paiement du cheval était libellé à l'ordre du centre d'entraînement/de pension. Alors que vous avez joint une déclaration de l'ancien propriétaire du cheval indiquant qu'elle a reçu "le paiement intégral" pour le cheval, l'établissement d'entraînement a déclaré avoir reçu une commission pour la vente du cheval.
En outre, bien que vous souligniez que le titre de propriété du cheval a été transféré directement du propriétaire au contribuable, cela n'a aucune incidence sur la transaction, car il n'est pas d'usage qu'un propriétaire transfère le titre de propriété à un agent de vente et que ce dernier le retransfère ensuite à l'acheteur. La vente était imposable en tant que vente par un commissaire-priseur, un agent ou un affactureur. Le département a précédemment publié une décision sur le traitement fiscal approprié de divers scénarios impliquant la vente de chevaux, P.D. 92-101 (6/18/92), copie jointe, et la situation des contribuables est très similaire au scénario B. Ainsi, l'acheteur (le contribuable) est responsable du versement de la taxe d'utilisation sur le prix d'achat du cheval.
En conséquence, la cotisation est correcte et est maintenant due et exigible. Toutefois, les intérêts courus depuis la date de votre lettre ne seront pas pris en compte.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
OTP/5429H
Décisions du commissaire fiscal