Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Imposition des non-résidents ; actionnaires de sociétés S
Sujet
Recours des contribuables
Date d'émission
03-05-1993
5 mars 1993
Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher********
Nous répondons ainsi à votre lettre de décembre 20, 1992 dans laquelle vous demandez une décision concernant l'applicabilité de l'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginie aux non-résidents qui perçoivent des revenus incorporels gagnés par une société S de Virginie et les questions de déclaration qui s'y rapportent.
FAITS
Une société S ( "Corporation"), basée en Virginie, gagne principalement des intérêts et des dividendes en investissant sur les différents marchés financiers. Le revenu gagné par la société est transmis à son unique actionnaire qui ne réside pas en Virginie (l'actionnaire "" ).
La société emploie un comptable pour superviser le portefeuille, percevoir les revenus perçus et préparer les états financiers. Ces opérations sont effectuées en Virginie. En outre, la société consulte des conseillers en placement et des conseillers en orientation financière.
Vous avez demandé au département de déterminer si la Virginia imposera l'actionnaire sur les revenus de la société. En outre, vous avez demandé au département de répondre à plusieurs questions techniques dans le cas où l'actionnaire est assujetti à l'impôt en Virginia.
ARRÊT
Imposition des non-résidents
La Virginie impose les non-résidents sur les revenus qu'ils gagnent à partir de sources en Virginie. En vertu de Va. Code §58.1-325 (copie jointe), un actionnaire non résident d'une société S de Virginie est tenu d'inclure dans le revenu qu'il déclare à la Virginie sa part proportionnelle du revenu de la société S. Va. Code §58.1-302 (copie jointe) inclut dans sa définition des revenus de source virginienne les revenus incorporels qui résultent de biens utilisés dans une entreprise exploitée en Virginie.
La société exerce ses activités à partir de son site de Virginie. Ses activités en Virginie comprennent le suivi des investissements, l'encaissement des revenus, les questions bancaires et la préparation des états financiers et des analyses de flux de trésorerie. Ces activités constituent une entreprise en Virginie à des fins fiscales.
Les revenus tirés de ces activités sont donc des revenus de source de Virginia. Va. Code §58.1-302. Ces revenus sont imposables en Virginie en dépit du fait qu'ils sont intangibles et qu'ils sont transférés à l'actionnaire. Dans ce cas, l'actionnaire est tenu de déclarer les revenus à la Virginie et de payer le montant approprié de l'impôt sur ces revenus.
Dans votre lettre, vous affirmez que si l'actionnaire engage une société d'investissement indépendante située en Virginie, l'actionnaire non-résident ne sera pas imposé sur les intérêts et les dividendes perçus. Bien que cela soit vrai, votre affirmation ne tient pas compte de l'autre aspect de la transaction. La société d'investissement qui exerce ses activités en Virginie est soumise à l'impôt de Virginie sur ses revenus. Dans le cadre de la structure fiscale de la Virginie, une société S évitera l'imposition au niveau de la société, mais le siège du revenu ne changera pas simplement parce que ce revenu est transféré à ses actionnaires.
Répartition des revenus des sociétés S en Virginie
Le montant du revenu gagné par la société qui sera soumis à l'impôt en Virginie peut être inférieur à 100% du revenu gagné par la société. En vertu de Va. Code §58.1-418 (copie jointe), une société financière est une société qui tire plus de 70% de ses revenus d'intérêts, de dividendes et de bénéfices bruts provenant de la négociation d'instruments financiers. Les sociétés financières sont tenues de répartir leurs revenus en Virginia sur la base du coût de leurs activités dans le Commonwealth par rapport au coût de leurs activités dans le reste du monde.
Étant donné que la plupart des revenus de la société proviennent d'intérêts et de dividendes, il s'agit d'une société financière aux fins de la répartition des revenus en Virginie. Le montant du revenu attribué à la Virginie est égal au produit du pourcentage des coûts encourus par la société en Virginie par rapport à ses opérations partout multiplié par le revenu brut de la société. En supposant que la société engage 85% de ses coûts en Virginie, 85% de ses revenus sera soumis à l'impôt en Virginie.
Déclaration des revenus en Virginia
Enfin, vous avez demandé comment l'actionnaire doit déclarer les revenus et les dépenses connexes en Virginie si le ministère détermine que les revenus de la société sont imposables en Virginie.
Sur la base de votre description des obligations fiscales fédérales, l'actionnaire déclare les éléments suivants brut le montant des revenus de la société figurant dans la section des revenus du formulaire fédéral 1040. Be déclare les dépenses de la société sur l'annexe fédérale A en tant que "Other Miscellaneous Deduction" qui n'est déductible que dans la mesure où ces éléments dépassent deux pour cent du revenu brut ajusté fédéral (Federal Adjusted Gross Income - FAGI). Dans la plupart des cas, un contribuable qui possède des actions d'une société S qui n'est pas une société d'investissement, déclare l'impôt sur le revenu. net les revenus dans la section des revenus de la déclaration d'impôt fédéral.
En règle générale, pour déterminer le pourcentage du revenu d'un non-résident qui est imposable en Virginia, le revenu inclus dans le FAGI est réparti entre la Virginia et tous les autres pays. Le report des revenus d'investissement d'une société S sur la déclaration du non-résident de Virginie entraînerait une surestimation du pourcentage des revenus du non-résident soumis à l'impôt de Virginie. Pour corriger cet écart, un ajustement spécial est nécessaire.
Un non-résident doit déduire de ses revenus bruts d'investissement, sur un tableau séparé qui doit être joint à sa déclaration de Virginie, les dépenses suivantes directement liés à l'acquisition du revenu. Le montant du revenu d'investissement ajusté est indiqué dans la partie V, Nonresident Allocation Percentage Schedule du formulaire 763, Virginia Nonresident Income Tax Return (copie avec instructions ci-jointe). Cet ajustement devrait permettre de remédier à toute incohérence créée par les exigences fédérales en matière de rapports.
L'actionnaire est donc tenu de produire une déclaration de non-résident et de procéder à l'ajustement spécial décrit dans le présent document. Si vous avez d'autres questions, n'hésitez pas à contacter
contactez le service.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
OTP/5946O
Décisions du commissaire fiscal