Décisions du commissaire fiscal

Re : §58.1-1821 Application : Taxe de vente et d'utilisation


Cher**************

Nous répondons à votre lettre de septembre 25, 1992 dans laquelle, au nom de votre client, *********** (le contribuable), vous vous opposez aux conclusions d'un récent contrôle de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour la période allant de janvier, 1988 à août, 1991.

Le contribuable exerce une activité de construction et de réparation de navires. Sur la base des conclusions d'un récent audit, le contribuable s'oppose à tout ou partie des éléments énumérés ci-dessous.

1 ) Achats de mazout

Le contribuable achète du mazout qui est utilisé pour faire fonctionner son système de chaudières afin de fournir de l'énergie pour trois fonctions : chauffer le bâtiment administratif, faire fonctionner les machines utilisées directement dans la réparation des navires, et entretenir le navire lorsqu'il est à quai pour le confort et la commodité du personnel qui reste à bord pendant le processus de réparation. L'auditeur a considéré que le mazout était exonéré à hauteur de 30 car il était utilisé directement pour la réparation des navires. Le contribuable conteste ce chiffre et affirme que 75-80 pour cent du carburant est utilisé directement pour la réparation des navires.

2 ) Location de chaudières et de pièces détachées pour chaudières/eau/chimie

Le contribuable utilise des chaudières pour produire de la vapeur qui sera utilisée dans les différentes fonctions mentionnées ci-dessus. Pour que les chaudières fonctionnent correctement, il faut utiliser de l'eau distillée et des produits chimiques. Le contribuable estime qu'étant donné qu'une partie de la vapeur d'eau est utilisée pour la production d'électricité, il n'y a pas lieu d'en tenir compte.
produite par la chaudière est utilisée de manière exonérée, les chaudières, les pièces de la chaudière, l'eau et les produits chimiques bénéficient également de l'exonération.

3 ) Tags et étiquettes d'identification

Pour effectuer certaines réparations, de nombreuses pièces d'équipement doivent être retirées du navire pour accéder à la zone de réparation. En raison du grand nombre d'objets retirés, chaque pièce doit être étiquetée afin de s'assurer qu'elle est correctement remplacée. En l'absence d'étiquettes d'identification, il serait pratiquement impossible de remonter et de remplacer correctement toutes les pièces retirées. Le contribuable estime que les étiquettes d'identification sont une partie nécessaire et intégrante du processus de réparation des navires et qu'elles sont donc exonérées.

4 ) Lampe de poche et piles

Des lampes de poche et des piles sont utilisées dans certaines zones du navire comme éclairage temporaire lorsque l'utilisation d'ampoules électriques créerait un risque d'incendie. Ils sont également utilisés dans les petites zones du navire où des travaux de réparation sont effectués et où l'éclairage général n'est pas disponible et n'est pas pratique. Le contribuable estime que les lampes de poche et les piles sont des éléments nécessaires au processus de réparation et qu'elles sont donc exonérées de la taxe.

5 ) Location de conteneurs de stockage

Le contribuable loue des conteneurs de stockage pour entreposer les pièces et l'équipement retirés du navire pendant les travaux de réparation. Les conteneurs de stockage sont uniquement utilisés pour stocker des pièces et des équipements qui obstruent la zone à réparer et peuvent ou non pas stocker les équipements en cours de réparation. Le contribuable estime que le stockage de l'équipement retiré du navire est impératif pour le processus de réparation et qu'il est donc exonéré de la taxe.

6 ) Location de barges pour le pétrole brut

Une grande partie des activités de réparation du contribuable concerne la réparation de réservoirs de pétrole sur des navires. Pour réparer correctement et en toute sécurité une citerne de pétrole sur un navire, le pétrole contenu dans la citerne doit être vidangé et stocké ailleurs. Le contribuable loue des barges de pétrole brut qu'il amarre le long des navires en réparation et stocke le pétrole pendant la durée des réparations. Le contribuable estime que les barges sont une partie nécessaire et intégrante du processus de réparation et qu'elles sont donc exonérées de la taxe.

7 ) Couvertures

Le contribuable achète des bâches/couvertures à placer sur les équipements en réparation et les équipements non réparés afin de les protéger de la poussière qui s'y dépose et les endommage. Le contribuable estime que ces couvertures devraient être exonérées de la taxe.

8 ) Manuels et photographies

Afin de suivre le processus physique de réparation d'un navire, et à des fins d'archivage et de documentation, le contribuable prend des photos et des vidéos du travail en cours. Ces photographies et vidéos sont nécessaires dans le cadre du processus de réparation afin de garantir le remplacement correct de toutes les pièces et de tous les équipements. Soixante-dix pour cent de ces photographies sont utilisées en interne par le contribuable. Les trente pour cent restants des photographies sont imputés à un contrat de réparation particulier et sont soumis à l'ingénieur du port pour les archives du navire. Le contribuable estime que ces photographies sont directement utilisées dans le processus de réparation et qu'elles devraient être exonérées de la taxe.

9 ) Pénalité d'audit

Au cours de la période d'audit en question, le contribuable a procédé à d'importants changements au sein de son service comptable. Ces changements comprennent la rotation du personnel clé chargé des fonctions comptables et des autres opérations financières de l'entreprise. Le contribuable a également fait l'objet d'un vaste processus de conversion de son logiciel de comptabilité, ce qui a conduit à un calcul erroné de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Le contribuable indique que tous les problèmes comptables ont été corrigés et demande que la pénalité de contrôle soit annulée.

Va. Code §58.1-608(A)(3)(d) prévoit que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia ne s'applique pas aux "navires et bateaux utilisés ou destinés à être utilisés exclusivement ou principalement dans le commerce interétatique ou étranger, ou aux réparations et modifications de ceux-ci... ou aux biens meubles corporels. utilisé directement dans la construction, la transformation ou la réparation des navires ou bateaux couverts par la présente sous-section." (souligné par l'auteur).

Le terme "utilisé directement" lorsqu'il est utilisé en relation avec la fabrication, le traitement, le raffinage ou la conversion est défini comme suit Va. Code §58.1-602 et comprend "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, ... mais ne comprend pas les activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration." Bien que le département soit conscient que de nombreuses activités menées par le contribuable sont nécessaires au processus de réparation, le département interprète strictement l'expression "utilisée directement." En gardant cela à l'esprit, j'aborderai chaque point litigieux dans le même ordre que celui présenté dans la section "FACTS" ci-dessus.

1 ) Achats de mazout

Comme convenu lors de la réunion avec les membres de mon équipe, 10 pour cent du mazout en question a été utilisé pour chauffer des bâtiments administratifs, ce qui est une utilisation imposable. Le contribuable et l'auditeur étaient également d'accord sur le fait que 30 pour cent des achats de mazout étaient utilisés directement pour réparer des machines, ce qui constitue une utilisation exonérée. La question qui se pose est celle de l'utilisation taxable/exonérée des 60 % restants des achats de mazout. Comme l'a indiqué le contribuable et comme convenu lors de la récente réunion, le reste du pétrole ( 60 ) est utilisé pour produire de la vapeur qui est pompée vers la chaudière du navire de réparation afin de fournir de l'énergie pour la cuisine, le chauffage et l'eau chaude. Bien qu'il soit nécessaire de maintenir des conditions de vie et de travail acceptables pour accueillir les membres d'équipage et les travailleurs pendant le processus de réparation, le fioul consommé pour assurer ces conditions n'est en aucun cas une source d'inquiétude. directement affecte le processus de réparation. C'est pourquoi le pourcentage d'utilisation exonérée de 30, tel qu'il a été convenu lors de l'audit, est correct.

2) Location de chaudières et de pièces détachées pour chaudières/eau/chimie

Sur la base de l'analyse présentée à la section 1 ci-dessus, les chaudières, les pièces de chaudières, l'eau et les produits chimiques bénéficieront du même rapport d'utilisation imposable/exonérée que le mazout, c'est-à-dire 70 pour cent imposable/30 pour cent exonéré.

3 ) Tags et étiquettes d'identification

S'il peut être nécessaire d'enlever et d'identifier des objets retirés d'un navire ou d'un bateau pour accéder à la zone à réparer, les étiquettes d'identification sont utilisées dans le cadre d'une activité auxiliaire qui n'améliore ni n'entrave en aucune façon le travail de réparation proprement dit. Pour cette raison, je dois considérer que ces étiquettes sont soumises à la taxe.

4 ) Lampe de poche et piles

Les lampes de poche et les piles ne sont pas seulement utilisées pour l'éclairage, mais aussi pour assurer un environnement de travail sûr dans les zones où les ampoules électriques peuvent provoquer un incendie spontané. En règle générale, l'éclairage ne constitue pas une utilisation directe dans la fabrication, la transformation ou la réparation. Toutefois, étant donné que les lampes de poche et les piles sont fournies aux travailleurs comme mesure de sécurité pour éviter les incendies, j'estime qu'une partie des lampes de poche et des piles devrait être exemptée. Si le contribuable peut justifier d'une utilisation taxable raisonnable par rapport à une utilisation exonérée, les lampes de poche et les piles considérées comme taxables lors de l'audit seront ajustées en conséquence.

5 ) Location de conteneurs de stockage

Dans la mesure où les conteneurs de stockage sont utilisés pour stocker des machines et des équipements en cours de réparation, ces conteneurs bénéficieraient de l'exonération. Par conséquent, si le contribuable peut fournir une ventilation raisonnable du pourcentage de conteneurs stockant des travaux en cours, par opposition à ceux stockant des équipements et des machines non réparables, l'audit sera ajusté en conséquence.

6 ) Location de barges de transport de pétrole brut

Bien que ces barges soient utilisées pour stocker les hydrocarbures retirés d'un navire ou d'un bateau en réparation, ni la barge, ni les hydrocarbures qu'elle contient ne sont utilisés directement dans le processus de réparation, ce qui fait de la location de la barge une opération imposable.

7 ) Couvertures

Comme indiqué ci-dessus, "utilisé directement" comprend les activités qui font partie intégrante du processus de réparation, mais ne comprend pas les activités suivantes pas inclure des activités auxiliaires telles que l'entretien général. Les revêtements taxés dans le cadre de cet audit sont uniquement utilisés dans le cadre d'une fonction de maintenance préventive et sont donc soumis à la taxe.

8 ) Manuel et photographies

D'après les informations fournies, 70 pour cent des photographies et des vidéos prises sont utilisées par le contribuable pour la tenue de registres et d'autres fonctions administratives. Toutefois, compte tenu du fait que 30 pour cent de ces photos sont exigées en vertu des conditions des contrats de réparation et qu'elles restent sur les navires en tant qu'enregistrement du travail effectué, j'autoriserai une exemption pour les 30 pour cent des photos qui restent sur le navire.

9 ) Pénalité d'audit

Sur la base des informations fournies dans votre lettre, j'estime qu'il y a lieu de renoncer à la pénalité associée à cet audit.

Un représentant de notre bureau de district (*********) prendra contact avec le contribuable afin de procéder aux ajustements d'audit mentionnés dans la présente lettre.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,



W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité

OTP/6353K

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