Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Déductions au titre du système de recouvrement accéléré des coûts ; pertes de sociétés de personnes
Sujet
Allocation et répartition,
Calcul du revenu
Date d'émission
12-28-1993
28 décembre 1993
Re : §58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Cher**********
La présente fait suite à votre lettre de février 25, 1993, dans laquelle vous protestez contre l'imposition des revenus des sociétés à l'encontre de ******** (le contribuable "" ) pour l'exercice fiscal se terminant en décembre 31, 1989.
FAITS
Le contribuable est membre d'un groupe de déclaration combinée composé de sociétés 15. À la suite d'un contrôle, un certain nombre d'ajustements ont été apportés au revenu du contribuable ( 1989 ). Le contribuable conteste deux types d'ajustements effectués auprès de plusieurs membres. Tout d'abord, les soustractions ACRS effectuées par trois membres du groupe de retour combiné ont été refusées. L'auditeur a également refusé les pertes de partenariat de deux membres du groupe combiné.
DÉTERMINATION
Lorsque l'Assemblée générale s'est entièrement conformée aux déductions ACRS fédérales, les contribuables ont été autorisés à déduire soit 10% , soit 20% de leur solde de soustractions ACRS non utilisées, en fonction des années d'imposition en question. Aucune disposition de la loi ne limite la soustraction au fait de ne pas réduire le revenu imposable de Virginia en dessous de zéro. Toutefois, les règlements ont mis en œuvre un mécanisme de report pour les soustractions inutilisées du SRCA qui nécessitait de supposer que les montants qui ramenaient le revenu imposable de Virginia en dessous de zéro n'étaient pas utilisés et étaient donc disponibles pour un report. VR 630-3-323.1 n'aborde pas la situation créée par le dépôt d'une déclaration combinée. Cependant, le règlement établit le cadre de calcul de la soustraction disponible pour chaque année fiscale, et 5.A.2 du règlement suppose clairement qu'un revenu imposable négatif de Virginia inclut la totalité de la soustraction ACRS autorisée pour l'année fiscale.
Par conséquent, une société membre d'un groupe combiné peut inclure l'intégralité de la soustraction ACRS dans son revenu imposable de Virginia calculé séparément, au lieu de la reporter sur les années imposables suivantes. Si le résultat est un revenu imposable négatif en Virginia, les revenus des autres membres du groupe peuvent être compensés dans la déclaration combinée en Virginia. Bien entendu, si une partie de la soustraction du SRCA est utilisée pour réduire le revenu imposable en Virginia en dessous de zéro de cette manière, aucune partie ne pourra être reportée.
Le deuxième ajustement contesté est dû au fait que l'auditeur a supprimé les biens de la société de personnes des facteurs de répartition de deux sociétés membres au motif que les facteurs des sociétés en commandite ne sont pas transférés aux sociétés associées, citant le P.D. 88-235 (8/10/88). En conséquence, les facteurs de répartition des deux sociétés ont été réduits de 100% à 0% . Les deux sociétés ont pour seule activité l'exploitation d'entreprises en Virginia. Par conséquent, les revenus de ces sociétés de personnes étaient des revenus provenant de sources de Virginia. Les deux sociétés concernées étaient constituées en vertu du droit de Virginia et leurs seules activités consistaient à détenir des participations dans des sociétés en commandite.
Virginia Code §58.1-405 prévoit que l'impôt sur le revenu de Virginia s'applique à l'ensemble du revenu imposable en Virginia d'une société, sauf si celle-ci est assujettie à l'impôt dans un autre État, auquel cas le revenu est attribué et réparti. Les faits indiquent que les deux sociétés ont manifestement des revenus de source Virginia et sont assujetties à l'impôt sur le revenu de Virginia. Rien n'indique que l'une ou l'autre des sociétés soit assujettie à l'impôt dans un autre État. Par conséquent, ils ne sont pas autorisés à attribuer et à répartir les revenus et l'ensemble des revenus ou des pertes des sociétés en commandite et tout autre revenu des deux sociétés est soumis à l'impôt sur le revenu de Virginia et inclus dans le revenu imposable combiné du groupe en Virginia.
Par commodité, les rapports d'audit indiquent souvent que les sociétés qui n'ont pas le droit d'attribuer et de répartir leurs revenus (parce qu'elles ne sont pas assujetties à l'impôt dans un autre État) ont un facteur de répartition de 100% . De même, les sociétés qui n'ont pas de lien suffisant avec la Virginia pour être assujetties à l'impôt sont parfois présentées comme ayant un facteur de répartition de 0% . Cette méthode permet aux rapports d'audit de partir des informations figurant dans la déclaration du contribuable et de procéder à des ajustements pour obtenir l'impôt correct. Dans ce cas, les sociétés sont assujetties à l'impôt sur le revenu de Virginia mais ne sont pas du tout éligibles à l'attribution et à la répartition des revenus. Toutefois, le rapport d'audit du groupe combiné peut aboutir à un résultat correct si les deux sociétés sont indiquées comme ayant un facteur de répartition de 100% .
En conséquence, le rapport d'audit sera révisé afin d'autoriser l'intégralité des soustractions du SECA et des pertes de la société de personnes telles qu'elles figurent dans la déclaration du contribuable. Bien que d'autres ajustements aient été effectués, ils semblent avoir un impact négligeable sur l'évaluation du groupe. Par conséquent, l'évaluation sera réduite.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
OTP/6790L
Décisions du commissaire fiscal