Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Revenu imposable des associés ; report des pertes d'exploitation nettes unifiées
Sujet
Partenariats
Date d'émission
12-28-1993
28 décembre 1993
Objet : Demande de décision :
Cher***************
La présente répond à votre lettre de juin 26, 1992 dans laquelle vous demandez une décision concernant la capacité de *********** (le "Contribuable"), une société de personnes qui produit une déclaration unifiée de non-résident de Virginie pour le compte de ses associés non-résidents, à modifier les déclarations unifiées des années antérieures afin de reporter une perte unifiée sur les années imposables antérieures au niveau de l'entité.
FAITS
Conformément à la réglementation de Virginie (VR) 630-4-391(C)(2), le contribuable a obtenu en 1988 l'autorisation de déposer une déclaration unifiée au nom de ses partenaires. Le contribuable a perçu des revenus provenant de sources de Virginie au cours des années d'imposition 1988 et 1989 et a déposé une déclaration unifiée au nom de ses associés non résidents chaque année.
Au cours de l'exercice fiscal 1990, le contribuable a subi une perte dans le cadre de ses activités. Une partie de cette perte a été imputée à la Virginie, en utilisant le facteur d'imputation standard pour un transporteur routier. Vous avez demandé l'autorisation de modifier les déclarations unifiées 1988 et 1989 afin de compenser le revenu déclaré à la Virginie au cours de ces années par la perte répartie 1990.
ARRÊT
Il n'y a pas d'autorité expresse dans la Code de Virginie pour une perte d'exploitation nette, un report en arrière de perte d'exploitation nette ou un report de perte d'exploitation nette en Virginia. Toutefois, le point de départ pour déterminer le revenu imposable d'une personne en Virginie est le revenu brut ajusté fédéral. Le point de départ pour déterminer le revenu imposable d'une société en Virginie est le revenu imposable fédéral. Par conséquent, le point de départ pour déterminer le revenu imposable en Virginie est affecté par la déduction fédérale des pertes d'exploitation nettes. La Virginie n'autorise le report d'une perte d'exploitation nette sur un exercice fiscal antérieur que dans la mesure où cette perte a été reportée sur cet exercice antérieur à des fins fédérales.
Les sociétés de personnes et les sociétés S sont des entités intermédiaires qui produisent des déclarations fédérales informatives. Les associés ou actionnaires déclarent leur part respective du revenu ou de la perte de l'entité dans leurs déclarations fédérales respectives. Par conséquent, il n'y a pas de report en arrière des pertes d'exploitation nettes fédérales sur les de l'entité déclaration fédérale.
Si le contribuable n'avait pas déposé une déclaration unifiée en Virginie pour le compte de ses associés, chaque associé aurait été tenu de déposer des déclarations distinctes en Virginie. Dans ce cas, chaque associé déterminerait indépendamment s'il existe ou non une perte d'exploitation nette fédérale après avoir pris en compte le revenu brut et les déductions commerciales provenant de toutes les sources, et pas seulement du revenu de la société de personnes. S'il existe une perte d'exploitation nette fédérale, chaque associé dépose, le cas échéant, une demande de report en arrière fédéral pour reporter la perte d'exploitation nette.
Un associé n'est autorisé à reporter sa part de la perte de la société de personnes sur une année antérieure aux fins de Virginia que dans la mesure où cette perte est reportée aux fins fédérales. Par exemple, si l'associé a utilisé la totalité de la perte à des fins fédérales au cours de l'année où la perte a été subie, cet associé n'aurait le droit de compenser d'autres revenus de source Virginia qu'au cours de l'année où la perte a été subie. L'associé n'aurait pas le droit de reporter la perte sur des années imposables antérieures aux fins de la Virginie puisque la perte n'aurait pas été reportée aux fins de la législation fédérale.
Une déclaration unifiée est une facilité administrative qui permet aux partenaires ou aux actionnaires de payer leurs impôts respectifs en Virginie au niveau de l'entité. Il n'est pas non plus nécessaire de remplir une déclaration de Virginie distincte pour chaque associé ou actionnaire. Elle ne transforme pas une entité intermédiaire en une entité imposable et ne transfère pas non plus la responsabilité fiscale des associés et actionnaires sous-jacents à l'entité. Il s'agit simplement d'un privilège accordé par le département aux contribuables, au choix de ces derniers. La déclaration unifiée ne diminue pas l'impôt à payer par les associés ou les actionnaires et n'est pas censée le faire. En fait, l'impôt payé sur une déclaration unifiée sera généralement supérieur à l'impôt cumulé qui serait payé si des déclarations individuelles étaient déposées en Virginie. Chaque entité doit décider si la commodité offerte justifie l'augmentation potentielle de la taxe.
Si une perte subie dans une déclaration unifiée de Virginie peut être reportée en arrière et compensée par les revenus déclarés dans une déclaration unifiée d'une année antérieure, l'entité et ses propriétaires bénéficieront d'un avantage qui ne pourrait pas être obtenu si des déclarations individuelles de Virginie avaient été déposées. En effet, une perte d'exploitation nette serait créée en Virginie, ce qui n'est manifestement pas autorisé par la loi. Code de la Virginie. Le privilège de déposer une déclaration unifiée n'est pas destiné à créer un avantage économique pour l'entité.
Il existe également de nombreuses questions collatérales qui ne peuvent être ignorées. L'impôt payé dans la déclaration unifiée est celui des associés ou actionnaires sous-jacents, et non celui de l'entité. Étant donné que la propriété de l'entité ou des actions respectives de l'entité peut changer, il n'est pas garanti que la perte dans une déclaration unifiée soit "attribuable" aux mêmes propriétaires qui ont payé l'impôt au cours d'une année antérieure. En outre, en raison des règles fédérales relatives à la fraction à risque, des règles relatives aux pertes passives et des limitations de base, il n'existe aucun moyen de déterminer la capacité des associés ou actionnaires sous-jacents à utiliser les pertes au niveau de l'entité. Ignorer ces limitations fédérales reviendrait à s'écarter de la conformité à la fiscalité fédérale sur laquelle repose la fiscalité de la Virginie. Il n'y a pas d'autorité pour un tel écart.
En résumé, il n'y a pas d'autorité expresse dans la Code de Virginie qui permettrait un report unifié des pertes d'exploitation nettes. Cela créerait un avantage économique dont les déclarants séparés ne bénéficieraient pas. Toutefois, le fait de ne pas autoriser le report en arrière des pertes d'exploitation nettes unifiées ne signifie pas que les déclarants unifiés se verront refuser un avantage fiscal en raison de leur méthode de déclaration. La commodité de produire une déclaration unifiée au lieu de déclarations séparées pour chaque propriétaire entraîne généralement la perte de certains avantages qui auraient pu être obtenus par le biais de déclarations séparées. Il s'agit d'un choix que les contribuables font au moment où ils optent pour une déclaration unifiée. Par conséquent, je n'ai pas d'autre choix que de rejeter votre demande.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
OTP/6258M
Décisions du commissaire fiscal