Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Services ; Réparation et installation ; Équipement de remplacement temporaire
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
10-27-1993
27 octobre 1993
Re : §58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher****************
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition de la taxe sur les ventes et l'utilisation émis à l'adresse *************** (le contribuable).
FAITS
Le contribuable fournit des services de maintenance et de réparation d'ordinateurs. Un contrôle portant sur la période allant de mai 1988 à mars 1991 a donné lieu à une évaluation portant principalement sur des achats non taxés d'appareils de rechange et de pièces détachées que le contribuable a achetés dans le cadre de l'exonération de la revente.
Dans certains cas, le contribuable fournit ses services sur une base contractuelle "" pour laquelle le client est facturé un montant unique sans différenciation entre les pièces et la main d'œuvre. Ces contrats sont imposés dans leur intégralité. Dans d'autres cas, les services sont fournis sur la base du temps et du matériel "" , où les pièces et la main-d'œuvre sont facturées séparément et où la taxe est perçue sur les pièces de rechange vendues aux clients.
Dans les deux cas, le contribuable fournit un équipement de remplacement temporaire, ou des appareils de rechange, si l'équipement du client ne peut être réparé dans un délai déterminé. Ces appareils de rechange restent la propriété du contribuable et lui sont restitués lorsque l'équipement du client est réparé et installé.
En outre, le contribuable prélève parfois des pièces sur des appareils de rechange et les vend pour réparer des biens appartenant à des clients. Par la suite, des pièces de rechange sont achetées pour les dispositifs de rechange afin de les rendre à nouveau opérationnels.
En outre, tout au long de la période d'audit, le contribuable a enregistré à tort l'achat de pièces, y compris celles destinées aux dispositifs de rechange ainsi que celles spécifiquement achetées pour être revendues aux clients, en tant qu'actifs immobilisés.
Le contribuable conteste la taxe sur les appareils de rechange et leurs pièces de rechange au motif que ces articles sont facturés aux clients. Le contribuable conteste également la taxe sur les pièces comptabilisées par erreur en tant qu'immobilisations et indique que sa comptabilité a été corrigée.
DÉTERMINATION
Achat de dispositifs de rechange
Va. Code §58.1-602 prévoit que "toutes les ventes à des fins de revente doivent être effectuées dans le strict respect des réglementations applicables à [la loi sur la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation]." En outre, la réglementation de Virginie (VR) 630-10-32 précise dans sa partie pertinente que les biens meubles corporels retirés du stock de revente à des fins autres que la vente sont soumis à la taxe au moment du retrait.
Lorsque le contribuable fournit ses services sur une base contractuelle "," il le fait dans le cadre d'un contrat de maintenance pièces et main d'œuvre tel que décrit dans les RV 630-10-62.1. Ce règlement indique que "les personnes fournissant des services d'entretien dans le cadre de ces contrats peuvent acheter les pièces de réparation ou de remplacement en vertu d'un certificat d'exemption de revente, mais sont redevables de la taxe sur tous les articles achetés pour être utilisés dans le cadre des réparations ou de l'entretien." (soulignement ajouté)
En l'espèce, les appareils de rechange sont achetés par le contribuable pour satisfaire à ses obligations contractuelles et sont utilisés par le contribuable pour fournir ses services. Contrairement aux biens que le contribuable vend à ses clients, les appareils de réserve restent la propriété du contribuable et ne sont fournis aux clients que temporairement. Par conséquent, je ne peux pas accepter que les dispositifs de rechange représentent des pièces de réparation ou de remplacement comme le prévoit le règlement. Ainsi, les achats d'appareils de rechange utilisés dans le cadre de "base contractuelle" maintenance sont taxables.
Les appareils de rechange utilisés par le contribuable dans le cadre de ses contrats en régie "" sont également imposables, car je ne trouve aucune indication selon laquelle la fourniture de ces articles fait l'objet d'une facturation distincte et imposable aux clients. En outre, bien que vous indiquiez que le contribuable perçoit et reverse la taxe sur les articles achetés pour réparer des équipements, les dispositifs de rechange ne sont pas utilisés pour effectuer de telles réparations. Les appareils de rechange sont plutôt mis temporairement à la disposition des clients pendant que leur propre équipement est réparé.
Pièces de rechange pour les dispositifs de secours
Sur la base de la détermination que le contribuable fait un usage taxable des appareils de rechange, les pièces de rechange pour ces appareils sont également taxables, même si les pièces d'origine peuvent être prélevées sur les appareils de rechange et vendues à des clients. Dans ce cas, le contribuable effectue une première utilisation imposable des pièces lorsque les appareils de rechange sont prêtés aux clients. La vente ultérieure de ces mêmes pièces est une opération séparée et distincte qui est également imposable.
Enregistrement erroné des pièces
Si le contribuable peut clairement distinguer les pièces achetées pour la revente, le contrôle sera révisé. Toutefois, avant de procéder à une telle révision, le contribuable devra également démontrer que les déclarations d'impôt sur le revenu de l'année précédente ont été modifiées ou que les déclarations d'impôt sur le revenu de l'année en cours reflètent la correction de l'erreur comptable.
En conséquence, le vérificateur prendra contact avec le contribuable dès que possible pour examiner les corrections des erreurs comptables et réviser l'évaluation le cas échéant.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
OTP/6166I
Décisions du commissaire fiscal