Type d'impôt
Taxe d'enregistrement
Description
Acte de donation
Sujet
Exemptions
Date d'émission
10-17-1993
17 octobre 1993
Re : Demande de décision : Acte de donation ; taxes d'enregistrement
Dear*****************
Nous répondons ainsi à votre lettre datée d'avril 6, 1993, dans laquelle vous demandez si l'enregistrement d'un certain transfert de propriété dans le comté de Fairfax est soumis à des taxes d'enregistrement.
FAITS
*********** ("Deed 1" ) transférant la propriété de ************* ("Grantors") à *****(Relocation Company"), une société californienne, a été présenté pour enregistrement. Bien que l'acte n° 1 contienne une déclaration de contrepartie, l'avocat chargé de la transaction a déclaré qu'aucune somme d'argent n'avait été échangée entre la société de relogement et les cédants et affirme que cet acte est exonéré de taxes d'enregistrement en tant qu'acte de donation.
La société de relogement a transféré la propriété par un acte d'échange et de vente ("Deed 2" ) daté de février 8, 1993, à *********** ("Grantees"). L'acte 2 a été présenté pour enregistrement le même jour que l'acte 1. Un acte de fiducie, daté de mars 26, 1993, a également été enregistré, indiquant que les bénéficiaires ont emprunté ********** pour financer l'achat de la propriété.
ARRÊT
Sous-section D du Virginia Code §58.1-811 accorde une exonération des taxes d'enregistrement si quatre conditions sont remplies : (i) il s'agit d'un acte de donation ; (ii) entre particuliers ; (iii) sans contrepartie ; et (iv) l'acte mentionne qu'il s'agit d'un acte de donation. L'examen des faits et circonstances entourant cet acte indique qu'aucune des quatre conditions n'est remplie.
Un acte de donation transmet un bien pour exécuter une donation plutôt que pour exécuter l'obligation du concédant en vertu d'un contrat, d'un accord, d'une décision de justice ou pour toute autre raison. En d'autres termes, il doit y avoir une intention de donation de la part du constituant. Une telle intention n'a pas été démontrée. La nature des parties suggère que l'employeur de l'un des concédants a offert une aide à la réinstallation à un employé transféré qui doit vendre une maison. Un acte de transfert de propriété n'est pas un acte de donation si la propriété est transférée à l'employeur, ou à une société de relocalisation engagée par l'employeur, afin de recevoir des avantages dans le cadre du programme d'aide à la relocalisation de l'employeur.
L'acte doit émaner d'un ou de plusieurs concédants individuels et s'adresser à un ou plusieurs concessionnaires individuels. Le bénéficiaire étant une société, il est clair que la deuxième condition n'est pas remplie. Voir 1984-1985 Att'y Gen. Ann. Rep. sur 383 (copie jointe).
L'avocat qui a présenté l'acte pour enregistrement déclare qu'il n'y a pas eu d'échange d'argent. Cependant, le terme "consideration" est beaucoup plus large que l'argent. Il comprend tout ce qui a de la valeur, comme la prise en charge ou la décharge d'une responsabilité du concédant, un accord de partage des bénéfices futurs ou tout autre avantage, même s'il est soumis à des aléas. Bien qu'il ne soit pas cité comme partie à l'un des actes, les circonstances suggèrent que l'employeur du concédant a pu offrir une contrepartie au transfert à son agent, la société de relocalisation, sous la forme d'avantages pour les employés tels qu'un programme d'aide à la relocalisation. Par exemple, le concédant aurait manifestement reçu une contrepartie de grande valeur s'il y avait eu un prêt en cours sur le bien cédé, et si le prêt avait été payé par la suite par la société de relocalisation ou l'employeur. Je note également que l'acte mentionne le fait que le concédant a reçu et d'autres bonnes et précieuses contreparties. Les énoncés de faits dans un acte enregistré sont réputés corrects à première vue. Va. Code §8.01-389.
Le prétendu acte de donation est en fait un formulaire "Deed of Bargain and Sale" dans lequel les mots "bargain and sale" du titre ont été rayés et "of gift" dactylographiés. Toutefois, le corps de l'acte stipule que l'acte est "en contrepartie de************** et d'autres bonnes et précieuses contreparties, dont la réception est reconnue par la présente" et que le concédant "concède, négocie, vend et transmet" la propriété. Cette formulation est incompatible avec un acte de donation. Par conséquent, j'estime que l'acte n'indiquait pas suffisamment qu'il s'agissait d'un acte de donation et, comme indiqué ci-dessus, il ne s'agissait pas en substance d'un acte de donation.
Si l'avocat qui a présenté le prétendu acte de donation maintient qu'il est exonéré de la taxe d'enregistrement, vous devez exercer l'autorité que vous confère la loi sur le droit d'auteur. Va. Code §58.1-812 pour vérifier si l'acte peut bénéficier d'une exonération. Vous pouvez exiger une déclaration sous serment, des copies des contrats pertinents, des informations sur les paiements de prêts et d'autres preuves extrinsèques montrant l'existence d'une contrepartie ou d'autres facteurs ayant une incidence sur le droit à l'exonération (en particulier, dans ce cas, des accords impliquant des avantages pour les employés ou une aide à la réinstallation offerts au concédant dans le cadre de la cession).
En conséquence, les taxes d'enregistrement sont dues et exigibles sur l'acte de transfert de propriété à la société de relogement. Étant donné que la contrepartie n'a pas été divulguée et qu'elle n'est peut-être pas vérifiable, l'impôt devrait être basé sur la valeur réelle du bien transféré. La taxe, si elle n'est pas payée rapidement, peut être imposée par le département à l'avocat qui a présenté l'acte pour enregistrement et a fourni les informations erronées sur la nature de l'acte. Voir P.D. 90-124 (8/14/90, copie jointe). Si nécessaire, veuillez fournir au département des informations suffisantes pour calculer et évaluer les taxes d'enregistrement appropriées pour l'avocat.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
OTP/6918L
Décisions du commissaire fiscal