Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Déclarations des sociétés affiliées ; Déclarations consolidées
Sujet
Retours et paiements
Date d'émission
10-20-1993
20 octobre 1993
Re : Demande de décision : Autorisation de déposer une déclaration consolidée
Cher*************
Nous répondons ainsi à votre lettre datée de janvier 19, 1993, dans laquelle vous demandez au ministère de reconsidérer son refus d'autoriser ********* (le contribuable "" ) et ses filiales à passer de la méthode de déclaration séparée à la méthode de déclaration consolidée pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 1991.
FAITS
Le contribuable a déposé une déclaration séparée et une déclaration consolidée aux fins de Virginia et de l'État fédéral, respectivement. Sur la base des déclarations d'impôt sur le revenu des sociétés déposées antérieurement en Virginia, le contribuable et ses filiales répartissent leurs revenus en utilisant la formule des trois facteurs prévue par le Virginia Code §58.1-408.
Le département a rendu une décision refusant au contribuable et à ses filiales l'autorisation de modifier leur statut de déclaration séparée en statut de déclaration consolidée. Voir Document public 93-1 (1/6/93). Le contribuable demande au Département de reconsidérer sa décision parce que le choix initial de déposer des déclarations séparées était basé sur des conseils fiscaux erronés et aurait entraîné une distorsion des revenus en Virginie. Le contribuable soutient également que le département a violé ses droits à une procédure régulière.
ARRÊT
La politique de longue date de la Virginie est qu'une fois qu'un groupe affilié a fait un choix de déclaration, le groupe ne peut pas modifier son statut de déclaration à moins d'obtenir l'autorisation du ministère des impôts. L'autorisation de passer à des déclarations consolidées ou de revenir à des déclarations consolidées n'est généralement pas accordée parce que le changement affecte les facteurs d'attribution et de répartition, fausse les affaires réalisées en Virginie et les revenus provenant d'activités en Virginie. Ce n'est que sur la base d'une constatation de "circonstances extraordinaires" que le Département accordera à un contribuable l'autorisation de modifier son statut fiscal. Cette politique est clairement énoncée dans la réglementation de l'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia (dont une copie était jointe à la lettre de décision originale du contribuable) et dans de nombreux documents publics.
En examinant cette affaire, lorsque le contribuable l'a déposée à l'origine, je n'ai pas trouvé de circonstances extraordinaires justifiant l'octroi au contribuable de l'autorisation de modifier son statut de déclarant. Dans sa lettre ultérieure, le contribuable a indiqué que la décision de déposer des déclarations d'impôt sur le revenu distinctes en Virginie était fondée sur des conseils erronés de son comptable et que les sociétés étaient si étroitement liées que seule une déclaration consolidée permettrait un calcul équitable des facteurs de répartition. Ce n'est toutefois pas une raison suffisante pour décider d'autoriser le contribuable à modifier son statut fiscal.
Si le contribuable estime que le dépôt des déclarations de Virginie sur une base séparée entraînerait une distorsion des revenus provenant d'activités commerciales exercées en Virginie au cours d'une année donnée, il peut demander au ministère de procéder à un ajustement équitable conformément à l'article58.1-446 du code de Virginie pour l'année d'imposition en question. Toutefois, une demande d'ajustement de ce type n'est pas automatiquement acceptée. Pour bénéficier de l'ajustement, le contribuable doit remplir les conditions strictes prescrites dans la réglementation de Virginie 630-3-446 (dont une copie est jointe). Un ajustement au titre du §58.1-446 n'est possible que pour les exercices fiscaux commençant le ou après le mois de janvier 1, 1 993.
Le contribuable soutient également que le département a violé la clause de procédure régulière de la Constitution des États-Unis en rendant sa décision dans le cadre de l'examen par le département des déclarations du contribuable ( 1991 ). La décision du ministère de refuser la demande du contribuable était fondée sur une politique bien établie et bien documentée. Le contribuable n'a qu'à examiner les règlements de la Virginia et les documents publics précédemment publiés pour trouver le fondement de la décision du ministère. La décision aurait été la même, que le contribuable ait ou non déposé sa déclaration d'impôt sur le revenu Virginia 1991.
En conséquence, la demande du contribuable de passer de la méthode de déclaration séparée à la méthode de déclaration consolidée est rejetée
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal