Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Fabrication, traitement, assemblage ou raffinage ; Systèmes informatiques
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
09-27-1993
27 septembre 1993
Re : §58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Dear*****************
Nous répondons ainsi à votre lettre du mois d'août 25, 1992 dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les contribuables susmentionnés.
FAITS
Les contribuables exercent une activité de fabrication (couture) de vêtements. Les trois contribuables ont acheté un système informatique pour faciliter le processus de production. Vous affirmez que les systèmes informatiques sont utilisés directement dans le processus de fabrication et qu'ils peuvent bénéficier de l'exemption pour la fabrication prévue par la loi sur la protection de l'environnement. Va. Code §58.1609.3(2) (anciennement Va. Code §58.1-608(A)(3)(b)). L'auditeur a déterminé que les systèmes informatiques n'étaient pas utilisés de manière prédominante dans le processus de fabrication et a évalué la taxe d'utilisation. La pénalité a également été imposée parce que chacun des contribuables avait un taux de conformité nul en ce qui concerne la taxe d'utilisation.
DÉTERMINATION
Va. Code §58.1-609.3(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les machines utilisées directement dans la fabrication de produits destinés à la vente ou à la revente. Le terme "utilisé directement" est défini à l'adresse suivante Va. Code §58.1-602 comme "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus de fabrication ... intégré, mais à l'exclusion des activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration."
Le règlement de Virginie (RV) 630-10-63 définit en outre le terme "utilisé directement," en précisant que "[i]les éléments de biens meubles corporels qui sont utilisés directement dans la fabrication [...] sont les machines, les outils et [...] la machinerie, l'outillage et la machinerie.
les pièces de rechange, les combustibles, l'énergie ou les fournitures qui sont indispensables à la production effective de produits destinés à la vente et qui sont utilisés comme partie intégrante du processus de production." Toutefois, cette section poursuit : ". Les articles qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais qui ne font pas immédiatement partie de la production réelle ne sont pas utilisés directement dans l'industrie manufacturière."
Dans ce cas, les contribuables utilisent les systèmes informatiques pour diverses fonctions, y compris dans le cadre d'activités de production bénéficiant de l'exonération. Sous Va. Code §58.1-609.3(2), est exonéré si la majeure partie de son utilisation sert directement à la fabrication de produits destinés à la vente ou à la revente. Par conséquent, les systèmes informatiques dans ce cas seront totalement exonérés s'ils sont utilisés directement dans la fabrication plus de 50% du temps. Toutefois, s'ils sont utilisés directement dans la fabrication 50% ou moins souvent, la taxe s'applique intégralement aux systèmes informatiques.
Vous affirmez que 1,200 à 1,500 des 20,000 à 25,000 interactions entre les opérateurs et l'ordinateur sont administratives (une activité imposable). Toutefois, d'autres fonctions qui, selon vous, font immédiatement partie du processus de production et qui peuvent être nécessaires au fonctionnement de l'entreprise dans son ensemble ne touchent pas directement à la production comme cela est nécessaire pour obtenir l'exonération en vertu de la loi.
Vous notez que "l'ordinateur contrôle le fonctionnement de l'usine en analysant de grandes quantités de données sur les produits et la chaîne de production et en optimisant les niveaux de production de l'usine en dirigeant le flux de travail à travers le processus de fabrication et en soulageant la supervision de la chaîne et les opérateurs d'un tel processus." Cette fonction semble liée à la programmation de la production, car elle permet au personnel de production de planifier la production en lui indiquant quelles machines et quels opérateurs sont les plus performants. Selon la RV 630-10-63 C.2, cette fonction (contrôler l'efficacité des machines de production) ne concerne pas directement le processus de fabrication et n'est pas exemptée par nature. De même, la fonction d'horloge à compte à rebours "" qui affiche sur le terminal d'un opérateur le temps disponible pour effectuer un travail donné est une fonction de surveillance non exonérée.
S'il est admis que certaines des fonctions exécutées par les systèmes informatiques sont utilisées directement dans le processus de fabrication, rien ne prouve que les ordinateurs sont utilisés directement dans la fabrication plus de 50% fois. En effet, l'auditeur a noté que les contribuables ont reconnu qu'il était difficile de savoir quel pourcentage de temps est consacré à quelle activité, étant donné que plusieurs activités se déroulent simultanément. Étant donné que les exonérations de la taxe sont interprétées strictement à l'encontre du contribuable et que les contribuables n'ont pas pu prouver que la majeure partie de l'utilisation des systèmes informatiques était directement liée à la fabrication de produits destinés à la vente ou à la revente, l'auditeur a jugé à juste titre que les achats de systèmes informatiques étaient imposables.
Vous citez le P.D. 88-154 (6/23/88) pour étayer votre position selon laquelle les systèmes informatiques sont utilisés directement dans la fabrication et sont donc exonérés d'impôt. Toutefois, dans ce cas, il a été prouvé que l'ordinateur était principalement utilisé pour traiter les données de la ligne de production en cours et pour fournir aux opérateurs des équipements les informations leur permettant d'effectuer les réglages constants des équipements nécessaires pour assurer une production correcte et continue du produit. Dans le cas des contribuables, il n'existe aucun document attestant que la majeure partie de l'utilisation des ordinateurs se fait directement dans l'industrie manufacturière.
En ce qui concerne l'évaluation des pénalités, le taux de conformité de la taxe d'utilisation de 0% pour chacun des contribuables n'est pas jugé acceptable pour un audit de cinquième génération (ou un audit de deuxième génération dans le cas de l'un des contribuables). En outre, les contribuables n'ont pas démontré de circonstances atténuantes exceptionnelles justifiant une exonération de la pénalité. En conséquence, la pénalité a été correctement imposée dans ce cas.
Toutefois, si vous pouvez fournir des documents montrant que, pendant la période en question, la majeure partie de l'utilisation des systèmes informatiques a été consacrée à des activités exonérées, l'audit sera ajusté en conséquence. Les informations doivent être envoyées à l'Office of Compliance, Audit Review Unit, P.O. Box 615, Richmond, Virginia 23205-0615, dans les 30 jours. Si les informations demandées ne sont pas communiquées dans les délais, les informations sur lesquelles l'évaluation a été initialement fondée seront présumées être les meilleures disponibles.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
OTP/7053F
Décisions du commissaire fiscal