Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Méthode alternative de répartition
Sujet
Allocation et répartition
Date d'émission
08-03-1993
Août 3, 1993
Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés
Cher**********
Nous répondons ainsi à votre lettre de janvier 19, 1993, dans laquelle vous demandez un ruling autorisant l'utilisation d'une méthode alternative de répartition pour ********* (le contribuable "" ).
FAITS
Le contribuable possède et exploite un réseau de télévision par câble de base soutenu par la publicité. Le contribuable a son siège en Virginie et des bureaux dans différents États du pays. Vous déclarez que la quasi-totalité des revenus du contribuable provient de la vente de temps de publicité et de redevances d'abonnement à divers systèmes de câblodistribution situés en dehors de la Virginie. Le temps de publicité est vendu par la force de vente du contribuable, qui se trouve dans cinq États différents. Les recettes provenant des redevances d'abonnement proviennent de la transmission de programmes aux systèmes de câblodistribution dans l'ensemble des États-Unis.
Vous estimez que la méthode légale de répartition entraîne l'imposition en Virginie d'une part plus importante du revenu net que celle qui peut être raisonnablement attribuée à des activités ou à des sources situées en Virginie. En conséquence, vous demandez au Département d'autoriser le contribuable à utiliser une autre méthode de répartition, dans laquelle le contribuable utiliserait les facteurs actuels de propriété et de masse salariale et un facteur de vente modifié ("audience factor") qui reflète le revenu dérivé en proportion du nombre d'abonnés en Virginia par rapport au nombre total d'abonnés partout dans le monde. À titre subsidiaire, vous demandez que le contribuable détermine la source de ses revenus en fonction du lieu d'exercice de l'activité productrice de revenus.
ARRÊT
L'utilisation d'une méthode alternative n'est autorisée que dans des circonstances extraordinaires, lorsque la nécessité d'un allègement a été démontrée par des preuves claires et convaincantes.
Le fait que d'autres États utilisent un facteur d'audience n'oblige pas la Virginia à autoriser son utilisation. La Cour suprême des États-Unis a reconnu que l'allocation et la répartition des revenus est un processus arbitraire conçu pour rapprocher les revenus des activités commerciales au sein d'un État. Tant que la méthode d'attribution et de répartition de chaque État est rationnellement liée à l'activité commerciale exercée dans l'État, l'impôt de chaque État est considéré comme constitutionnellement valide, même s'il y a des chevauchements. Voir Moorman Manufacturing Company c. Bair, 437 U.S. 279, 98 S.Ct. 2340 (1978). Vous n'avez pas démontré que la méthode légale de répartition et d'attribution aboutissait à un résultat inconstitutionnel. En outre, j'ai pris en considération la nature de votre activité et la partie de celle-ci menée en Virginie, et j'estime que la méthode légale est rationnellement liée à l'activité menée en Virginie.
Les politiques qui s'appliquent aux demandes de méthodes alternatives dans le cadre de la Va. Code §58.1-421 sont bien établis. Voir la réglementation de Virginie (VR) 630-3-421 et P.D. 86-184 (9/18/86) (copies jointes). Après avoir examiné les faits exposés, je conclus que vous n'avez pas démontré par des preuves claires et convaincantes que la méthode statutaire de la Virginie est inconstitutionnelle ou inapplicable dans votre cas.
A titre subsidiaire, si le département n'autorise pas l'utilisation du facteur d'audience, vous demandez que le contribuable soit autorisé à déterminer la source de ses revenus publicitaires sur la base d'une activité génératrice de revenus.
Les frais d'abonnement et les recettes publicitaires n'impliquent pas la vente de biens meubles corporels. Sous Va. Code §58.1-416, les ventes (c'est-à-dire les recettes brutes) autres que les ventes de biens meubles corporels ne sont incluses dans le numérateur du facteur de vente que si une plus grande partie de l'activité productrice de revenus se déroule en Virginie que dans tout autre État. Par conséquent, les redevances d'abonnement et les recettes publicitaires générées par la vente d'un bien incorporel seront calculées sur la base de l'activité productrice de revenus, conformément à la directive sur la protection de l'environnement et à la directive sur la protection des consommateurs. Va. Code §58.1-416.
Comme il apparaît que tous les contrats d'abonnement sont négociés à partir de la Virginie, la majeure partie de l'activité productrice de revenus se situe en Virginie. Par conséquent, ces recettes seraient incluses dans le numérateur du facteur "ventes".
Les recettes publicitaires sont négociées avec les bureaux régionaux, dont certains sont situés en dehors de la Virginia. Le département ne considère pas toutes les redevances publicitaires comme une catégorie devant être attribuée en une seule fois en Virginie ou à l'extérieur de celle-ci. Le service s'intéresse à l'activité qui a produit la vente à répartir, c'est-à-dire à chaque redevance publicitaire. Bien que votre lettre ne contienne pas de détails précis, on peut raisonnablement supposer que la majeure partie de l'activité productrice de revenus liée à chaque redevance publicitaire se déroulera dans le bureau régional qui l'a négociée.
Par conséquent, l'autorisation d'utiliser une méthode alternative de répartition est refusée. Toutefois, le contribuable peut déduire les frais d'abonnement et les recettes publicitaires sur la base d'une activité génératrice de revenus, conformément aux dispositions susmentionnées.
Si vous avez des questions à ce sujet, veuillez contacter le service.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
OTP/6667F
Décisions du commissaire fiscal