Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Fabrication, transformation, assemblage ou raffinage ; fabricant de cordes
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
07-29-1993
Juillet 29, 1993
Re : §58.1-182l Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Dear*****************
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation de taxe sur les ventes et l'utilisation émise à l'intention de ************* (le contribuable) pour la période allant de février 1989 à janvier 1992. Je constate que la cotisation totale a été payée dans son intégralité.
FAITS
Le contribuable opère à la fois comme détaillant de fournitures maritimes et comme fabricant de produits de cordage, tels que les palans, les élingues et les câbles de remorquage. Cette dernière activité est généralement réalisée sous contrat avec le V. 5. et des gouvernements étrangers. Fondamentalement, pour fabriquer les palans et autres produits, le contribuable commande des quantités de cordes, les coupe à la longueur voulue et les équipe de crochets, de poulies et d'autres accessoires. En outre, de nombreux contrats du contribuable exigent que le câble soit traité avec une couche d'uréthane. Enfin, une fois le produit fabriqué, il est généralement testé pour déterminer si sa capacité de charge est conforme ou supérieure aux spécifications contractuelles. Le contribuable effectue ces tests en utilisant un tracteur agricole et un dynamomètre, qui ont tous deux été jugés imposables lors du contrôle.
Indépendamment du fait qu'une grande partie de l'activité du contribuable est réalisée à la main, le contribuable soutient que cette activité est de nature industrielle. Par conséquent, le contribuable soutient qu'il peut bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication industrielle pour les articles qu'il achète, y compris le tracteur et le dynamomètre qui sont utilisés pour le contrôle de la qualité.
En outre, vous contestez la taxe sur une vente au détail à ********* (le client) qui a fourni au contribuable un certificat d'exemption non valide à la fin de l'audit. En outre, le contribuable demande que certaines autres ventes non taxées soient retirées de l'évaluation.
DÉTERMINATION
Chacune de ces questions sera abordée séparément ci-dessous :
Fabrication industrielle: Va. Code §58.1-608(A)(3)(b) prévoit une exemption pour "les machines ou outils ou leurs pièces de réparation ... utilisés directement dans le traitement, la fabrication, le raffinage, l'exploitation minière ou la conversion de produits destinés à la vente ou à la revente." Plus loin, Va. Code §58.1-602 indique que :
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- La détermination du caractère industriel d'une activité de fabrication [ou] ... de transformation est effectuée sans tenir compte à la taille de l'usine, à l'existence ou à l'importance des stocks de produits finis, au degré de mécanisation, ... au nombre de salariés ou à d'autres facteurs liés principalement à la taille de l'entreprise. En outre, "de nature industrielle" comprend, sans s'y limiter, les entreprises classées dans les codes 10 à 14 et 20 à 39 publiés dans le Standard Industrial Classification Manual..... (soulignement ajouté)
- La détermination du caractère industriel d'une activité de fabrication [ou] ... de transformation est effectuée sans tenir compte à la taille de l'usine, à l'existence ou à l'importance des stocks de produits finis, au degré de mécanisation, ... au nombre de salariés ou à d'autres facteurs liés principalement à la taille de l'entreprise. En outre, "de nature industrielle" comprend, sans s'y limiter, les entreprises classées dans les codes 10 à 14 et 20 à 39 publiés dans le Standard Industrial Classification Manual..... (soulignement ajouté)
En appliquant l'exemption relative à la fabrication et à la transformation au tracteur utilisé pour tester la capacité de charge du produit fini, le Virginia Regulation (VR) 630-10-63 prévoit que l'exemption s'applique à toutes les étapes d'un processus de fabrication intégré, y compris "les essais sur la chaîne de production et le contrôle de la qualité."
Sur la base de ce qui précède, l'exonération s'applique aux activités de production du contribuable, y compris l'achat du tracteur utilisé pour tester le produit fini. Toutefois, par mesure de précaution, l'exemption ne pas s'appliquent à l'activité de vente au détail du contribuable, et tout équipement, outil ou pièce de rechange utilisé dans les deux activités sera ou non imposable en fonction de la prédominance de l'utilisation comme indiqué dans la RV 630-10-63(D).
Ventes non taxées : La principale transaction contestée concerne une vente de novembre 1990 au client, prétendument pour la revente à un client industriel. Le contribuable n'a pas demandé de certificat d'exemption de revente, formulaire ST-10, au moment de la transaction, mais en a reçu un lorsque l'omission a été constatée au cours du contrôle. Cependant, le certificat d'exemption, daté de mars 1992, s'est avéré invalide car le numéro du certificat d'enregistrement du client avait été fermé environ huit mois avant la date de la transaction.
Dans sa contestation, le contribuable a fourni une copie du bon de commande original du client (accompagné des informations relatives au crédit), qui l'enjoignait de livrer une longueur de corde directement au client industriel. Il est à noter que ces documents portent le même numéro de certificat d'enregistrement que celui qui figure sur le certificat d'exemption. Le contribuable a également fourni une copie de son bon de livraison ainsi qu'une copie de l'autorisation de paiement direct du client industriel.
Va. Code Le §58.1-623 prévoit que
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- "Toutes les ventes [...] sont soumises à la taxe jusqu'à preuve du contraire. La charge de la preuve qu'une vente ... de biens meubles corporels n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre."
- "Toutes les ventes [...] sont soumises à la taxe jusqu'à preuve du contraire. La charge de la preuve qu'une vente ... de biens meubles corporels n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre."
En ce qui concerne les autres ventes non taxées, le contribuable n'a présenté aucun élément prouvant que ces ventes étaient exonérées. Je comprends que le vérificateur a donné au contribuable suffisamment de temps à la fin du contrôle pour obtenir des certificats d'exonération valables, et qu'il a effectivement supprimé de l'évaluation de nombreuses transactions une fois que la documentation requise a été présentée. Néanmoins, je ne vois aucune raison de supprimer les ventes non taxées restantes.
En conséquence, l'évaluation sera révisée sur la base de la détermination mentionnée ci-dessus, et un remboursement sera effectué au contribuable dès que possible.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
OTP/6625I
Décisions du commissaire fiscal