Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Ventes occasionnelles
Sujet
Exemptions
Date d'émission
07-23-1993
Juillet 23, 1993
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher*********
La présente répond à votre lettre du mars 1, 1993 dans laquelle vous demandez une réponse au nom de ******* (le contribuable) concernant l'application de la taxe de vente et d'utilisation de Virginia à l'achat d'une collection d'œuvres d'art.
FAITS
Le contribuable, qui réside en Virginia, envisage d'acheter deux collections privées d'œuvres d'art et d'artefacts qui sont vendues ensemble comme une seule collection dans le cadre d'un contrat unique. La collection est vendue par trois parties comme suit : 1) Une association d'héritiers principaux formée pour administrer la succession d'un collectionneur individuel décédé. Ce partenariat possède la totalité de la première collection et 50% de la seconde. 2) Un collègue du défunt, qui possède 25% de la deuxième collection, et 3) les trois enfants du collègue, qui possèdent collectivement 25% de la deuxième collection.
La collection est située en dehors de Virginia et le contribuable en prendra le titre et la possession dans l'État du Kansas. Tous les vendeurs résident en dehors de Virginia, et ni la société, ni aucune personne au sein de la société, ni les autres vendeurs n'exercent ou n'ont jamais exercé d'activité commerciale en rapport avec la collection. En outre, le collectionneur décédé et son collègue ont rassemblé la collection pendant plusieurs années dans le cadre d'une recherche scientifique et non à des fins commerciales. De même, le contribuable a l'intention d'acheter la collection pour son usage et sa jouissance personnels et pour la recherche scientifique.
Le contribuable demande une décision confirmant que l'achat de la collection est une vente occasionnelle exonérée en vertu de la loi sur la protection des consommateurs. Va. Code [§58.1-608(Á)(10)(b).]
DÉTERMINATION
Va. Code §58.1-603 impose la taxe à "toute personne qui s'engage dans une activité de vente au détail ou de distribution de biens meubles corporels dans ce Commonwealth....." "L'entreprise" est définie dans Virginie. Code §58.1-602 comme incluant "toute activité exercée par une personne, ou qu'elle fait exercer par elle, dans le but d'obtenir un gain, un bénéfice ou un avantage, directement ou indirectement."
Plus loin, Va. Code §58.1-602 définit une "vente occasionnelle":
-
- la vente d'un bien meuble corporel qui n'est pas détenu ou utilisé par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'immatriculation ... à condition que cette vente ... ne fasse pas partie d'une série de ventes et d'échanges dont le nombre, la portée et la nature sont suffisants pour constituer une activité exigeant la détention d'un certificat d'immatriculation.
- la vente d'un bien meuble corporel qui n'est pas détenu ou utilisé par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'immatriculation ... à condition que cette vente ... ne fasse pas partie d'une série de ventes et d'échanges dont le nombre, la portée et la nature sont suffisants pour constituer une activité exigeant la détention d'un certificat d'immatriculation.
Sans examiner le contrat de société, il n'est pas possible de déterminer l'activité déclarée de la société : si elle a été constituée pour vendre des biens meubles corporels ou si elle a été constituée pour aider à l'administration d'une succession.
Si l'activité de la société de personnes consiste à vendre des biens meubles corporels, aucune de ses ventes ne peut être considérée comme une vente occasionnelle, car la législation relative à la taxe sur les ventes et l'utilisation indique clairement que les ventes effectuées par une personne dont l'activité consiste à effectuer des ventes sont imposables. Cette détermination est étayée par la RV 630-10-17.2 qui prévoit qu'une entreprise "comprend la location de biens par une entité organisée à cette fin, même si sa seule activité est la location d'un seul article ou d'un seul groupe d'articles."
Toutefois, si la société de personnes a été créée pour faciliter l'administration de la succession et pour accélérer la distribution des actifs, l'exonération pour vente occasionnelle peut s'appliquer. Dans ce cas, les dispositions des RV 630-10-75 régissent la transaction. Ainsi, si la société de personnes, ou tout autre vendeur, réalise trois ventes ou moins au cours de l'année civile où la collection est vendue, ces ventes seront considérées comme des ventes occasionnelles aux fins de l'impôt de Virginia.
Nonobstant ce qui précède, étant donné que le contribuable prendra possession de la collection dans l'État du Kansas, c'est également vers cet État que le contribuable doit se tourner pour déterminer l'application de la taxe. Si la taxe est due et payée à l'État du Kansas, le contribuable bénéficiera d'un crédit pour toute taxe d'utilisation potentielle en Virginia, conformément à la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code §58.1-611. Toutefois, si la transaction est une vente occasionnelle exonérée en vertu des lois de l'État du Kansas, ou si la vente est imposable dans cet État, mais que la taxe n'y est pas payée, la taxe de Virginia s'appliquera ou non en fonction des lois et règlements susmentionnés.
Par ailleurs, je n'accepte pas l'argument du contribuable selon lequel la transaction proposée est une vente occasionnelle exonérée simplement parce que les vendeurs sont situés en dehors de Virginia et n'ont pas de contact suffisant avec le Commonwealth pour exiger qu'ils détiennent un certificat d'enregistrement. L'exonération des ventes occasionnelles n'est pas fondée sur le nexus ou d'autres questions relatives au commerce interétatique, mais plutôt sur une activité de vente limitée, mesurée par le nombre, l'étendue et la nature de ces ventes, comme le prévoit le code. En outre, le nexus est une question liée à l'obligation du vendeur de collecter la taxe. L'absence de nexus n'annule pas en soi la responsabilité de l'acheteur de payer la taxe d'utilisation si elle est due.
Bien que je ne dispose pas d'éléments suffisants à l'heure actuelle pour confirmer ou infirmer votre affirmation selon laquelle le cas présent représente une vente occasionnelle exonérée, j'espère que vous trouverez que cette décision clarifie la politique du ministère.
Si vous avez besoin d'une aide supplémentaire, veuillez contacter le service.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
OTP/6792I
Décisions du commissaire fiscal