Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Autorisation rétroactive de déposer des déclarations combinées
Sujet
Retours/paiements/enregistrements
Date d'émission
07-23-1993
Juillet 23, 1993
Chère ****
La présente répond à votre lettre de septembre 22, 1992 dans laquelle ***** (le "Contribuable") demande l'autorisation de passer d'une déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia séparée à une déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia combinée, à partir de l'année se terminant le décembre 31, 1989.
FAITS
Le contribuable et ses filiales ont déposé des déclarations fiscales distinctes en Virginia avant 1989. Sur le site 1989, le contribuable a acquis un groupe de sociétés affiliées. Le groupe de sociétés acquis (un groupe "mère-filiale") exerçait déjà des activités en Virginia et avait déposé des déclarations distinctes en Virginia avant 1989. Le contribuable estimait que l'ajout de nouveaux membres à son groupe affilié en Virginia créait une situation de choix "pour la première année", permettant ainsi au groupe de choisir la méthode combinée de déclaration en Virginia pour 1989. Le contribuable a déposé des déclarations pour 1989 et les années suivantes sur une base combinée.
ARRÊT
Va. Code § 58.1-442 permet aux sociétés de choisir de déposer leurs déclarations sur la base de l'un des trois statuts de dépôt (séparé, combiné ou consolidé), indépendamment de la manière dont les sociétés ont déposé leur déclaration d'impôt fédéral sur le revenu. Une fois qu'un groupe affilié a fait son choix, il ne peut pas changer de statut sans l'autorisation du département.
Avant l'acquisition du groupe de sociétés mère-filiale à l'adresse 1989, le contribuable et ses filiales déjà existantes constituaient un groupe affilié au sens de la loi sur l'impôt des sociétés. Va. Code § 58.1-302. Ces sociétés ont déposé leurs déclarations de Virginia sur une base séparée, choisissant ainsi le statut de déclaration séparée pour toutes les déclarations ultérieures. Par conséquent, 1989 n'était pas une première année électorale pour le contribuable, et le groupe affilié du contribuable restait soumis à un choix de produire des déclarations séparées.
Lorsqu'une déclaration combinée est déposée sans avoir reçu au préalable l'autorisation de passer d'une déclaration séparée à une déclaration combinée, une charge administrative importante est créée pour le département. Chaque compte séparé (pour chaque affilié) doit être ajusté pour transférer les paiements et les crédits vers le compte combiné. En outre, le département doit adresser des avis de non-déclaration et d'autres courriers pour chaque compte.
L'examen des déclarations et de nos dossiers montre que d'importants problèmes administratifs ont été créés par le fait que le contribuable a déposé des déclarations combinées de sa propre initiative. Jusqu'à 12 comptes affiliés distincts sont concernés pour chaque année, et au moins 7 des sociétés ont déclaré une perte d'exploitation nette fédérale pour chaque année. Sur le site 1989, plusieurs membres du groupe ont effectué des paiements d'impôts estimés ou des paiements de prolongation, ce qui indique que la déclaration combinée n'a peut-être été envisagée qu'après la fin de l'année, compte tenu des économies d'impôts potentielles. En outre, un examen de notre système indique que 11 ou plus de membres du groupe affilié du contribuable ont reçu des avis de non-déclaration, certains pour plusieurs années. Chaque avis de non-déclarant a nécessité l'attention d'un membre du département, en plus de l'examen des réductions de pénalités pour les non-déclarants.
Compte tenu de la charge administrative importante que représente l'autorisation d'un changement de statut de dépôt sans approbation préalable, je ne suis pas disposé à accorder cette autorisation en l'absence de circonstances extraordinaires. Vous n'avez pas démontré de telles circonstances.
Vous avez cité le document public (DP) 91-271 (10/23/91), dans lequel le ministère a refusé l'autorisation rétroactive de déposer des déclarations modifiées sur une base combinée. Vous affirmez qu'étant donné que le contribuable a déposé une déclaration combinée (sans demander d'autorisation), aucune déclaration modifiée n'est nécessaire et que, par conséquent, le département n'est pas soumis à une charge administrative. Je ne suis pas d'accord.
P.D. 91-271 n'implique nullement qu'un contribuable puisse automatiquement changer de méthode de dépôt, pour autant que ce changement n'entraîne pas de charge administrative. Dans l'affaire P.D. 91-271, le contribuable a demandé l'autorisation de changer de méthode de déclaration ; le changement aurait été effectué au moyen de déclarations modifiées. Dans le cas présent, aucune autorisation préalable n'a été demandée. Par conséquent, les faits du contribuable sont conformes à l'A.P. 91-271, en ce sens que l'autorisation est demandée pour déposer des déclarations combinées sur une base rétroactive (après la date d'échéance des déclarations). Le ministère n'a jamais laissé entendre que les contribuables pouvaient automatiquement passer d'une déclaration séparée à une déclaration combinée, et ce n'est pas le cas aujourd'hui. Comme nous l'avons vu précédemment, les actions du contribuable ont déjà entraîné une charge administrative importante pour le département, dépassant peut-être les problèmes potentiels cités dans les documents de procédure 91-271.
Un examen des lettres antérieures accordant l'autorisation de passer d'une déclaration séparée à une déclaration combinée indique que la grande majorité d'entre elles répondent à une demande déposée au plus tard à la date d'échéance prolongée de la première déclaration combinée. Néanmoins, quelques lettres ont autorisé le dépôt d'une ou plusieurs déclarations modifiées sur une base combinée. À ce stade, il n'est pas possible de déterminer si ces lettres présentaient ou non des circonstances particulières. Les lettres elles-mêmes sont muettes sur ces questions.
En comparant l'équité des questions administratives importantes et l'impact potentiel sur le contribuable, je trouve que la principale différence dans l'octroi ou le refus de la combinaison rétroactive est simplement le moment de l'utilisation des pertes pour les besoins de l'État de Virginia. Sur une période prolongée, l'obligation fiscale globale du groupe en Virginia n'est pas susceptible d'être significativement différente, à moins que des changements n'interviennent dans la composition du groupe ou dans ses facteurs de répartition.
Comme le prévoit le règlement de Virginia § 630-3-442, un changement dans les méthodes de dépôt n'est pas autorisé sans la permission du département. Le changement de méthode de déclaration n'est pas destiné à être utilisé comme un outil de planification fiscale à la seule discrétion du contribuable.
Après avoir examiné tous les facteurs, je refuse d'accorder l'autorisation rétroactive de produire des déclarations combinées pour 1989 et 1990. Étant donné que la demande de modification a été déposée avant la date limite prolongée pour la déclaration 1991, l'autorisation est accordée de déposer une déclaration combinée pour 1991 et les années suivantes, si la déclaration combinée inclut toutes les sociétés affiliées assujetties à l'impôt sur le revenu de Virginia et si elles utilisent la même année d'imposition. Ceci est conforme à l'arrêté royal 91-271, dont une copie est jointe en annexe.
Comme les déclarations 1989 et 1990 n'ont pas été déposées en tant que déclarations distinctes, elles doivent être soumises à nouveau. Si ces déclarations séparées, y compris le paiement intégral de tout impôt dû, sont reçues par le département dans les 30 jours à compter de la date de cette lettre, aucune pénalité pour dépôt tardif ou paiement insuffisant de l'impôt estimé ne sera imposée. Toutefois, les intérêts seront calculés à partir de la date d'échéance initiale des déclarations (sans tenir compte des prorogations) jusqu'à la date de paiement. Si ces déclarations ne sont pas reçues dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre, des cotisations statutaires seront établies sur la base des informations contenues dans les déclarations combinées, y compris toutes les pénalités applicables.
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal