Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Revenus de source étrangère
Sujet
Soustractions et exclusions
Date d'émission
07-23-1993
Juillet 23, 1993
Re : §58.1-1821 Demande ; impôt sur le revenu des sociétés
Cher***************
Nous répondons ainsi à votre lettre d'octobre 30, 1992 dans laquelle vous demandez une nouvelle détermination de l'ADP 92-47 (4/27/92) (copie jointe) émise en réponse à une protestation déposée par ************* (le contribuable "" ). Nous avons traité votre lettre, et les déclarations modifiées qui y sont jointes, comme une demande de réexamen en vertu de la loi sur la protection des données. Va. Code [§58.1-1821.]
FAITS
Le contribuable a été contrôlé pour les années fiscales 1987 et 1988 et de nombreux ajustements ont été effectués. Le contribuable conteste les ajustements effectués par le vérificateur en ce qui concerne les revenus de source étrangère et les dépenses liées aux revenus de source étrangère.
DÉTERMINATION
Dividendes de plus de 50% Sociétés détenues : Le contribuable a reçu des dividendes de source étrangère de sociétés dans lesquelles le contribuable détenait 50% ou plus des actions avec droit de vote. Le département a précédemment statué dans l'affaire P.D. 91-229 (9/30/91), dont vous trouverez une copie ci-jointe, qu'étant donné que ces dividendes font l'objet d'une soustraction distincte, ils ne doivent pas être inclus dans la soustraction des revenus de source étrangère. En conséquence, tous les dividendes reçus de 50% ou de filiales détenues à plus de 50 % sont admis en tant que soustraction distincte, après déduction des frais connexes, conformément aux dispositions suivantes Va. Code §58.1-402(C)(10). (Voir la discussion sur la soustraction des revenus de source étrangère et les dépenses ci-dessous).
Revenu de la sous-partie P : Le contribuable a fourni des informations supplémentaires concernant les revenus de dividendes de source étrangère. Ces informations, qui n'ont pas été communiquées au cours de l'audit, ont révélé qu'une partie importante des revenus de dividendes étrangers étaient des revenus de la sous-partie F. Comme ce revenu est soumis à une soustraction distincte en Virginia, il n'est pas nécessaire de l'inclure dans la soustraction des revenus de source étrangère. En conséquence, les revenus de la sous-partie F sont admis en tant que soustraction distincte conformément aux dispositions suivantes Va. Code §58.1-402(C) (7). (Voir la discussion sur la soustraction des revenus de source étrangère et les dépenses ci-dessous).
Revenus et dépenses de source étrangère : Un ajustement d'audit a été effectué pour réduire la soustraction demandée par le contribuable en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-402(C) (8), (Revenu de source étrangère) par les dépenses imputables à ce revenu. Vous affirmez que les dépenses qui ne peuvent pas être définitivement attribuées à un élément ou à une catégorie de revenus doivent être exclues du montant des dépenses utilisées pour déterminer le revenu de source étrangère.
L'exigence légale selon laquelle la soustraction des revenus de source étrangère doit être calculée après déduction des dépenses y afférentes est énoncée dans le texte suivant Va. Code §58.1402(C), qui prévoit :
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- "[Il est soustrait dans la mesure où ils sont inclus et non autrement soustraits du revenu imposable fédéral : ...
[8.] Tout montant inclus dans le revenu qui est un revenu de source étrangère tel que défini au §58.1-302." (soulignement ajouté)
- "[Il est soustrait dans la mesure où ils sont inclus et non autrement soustraits du revenu imposable fédéral : ...
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- "[La procédure fédérale prévue par le Treasury Reg. §1.861-8 est appliqué pour allouer et répartir les dépenses sur les revenus provenant de sources américaines et étrangères."
- "[La procédure fédérale prévue par le Treasury Reg. §1.861-8 est appliqué pour allouer et répartir les dépenses sur les revenus provenant de sources américaines et étrangères."
Le département a précédemment décidé que la méthode appropriée de calcul des dépenses non attribuables attribuables aux revenus de source étrangère consiste à multiplier le total des dépenses non attribuables par un ratio dont le numérateur est le revenu brut de source étrangère de Virginia et dont le dénominateur est le revenu brut provenant de l'extérieur des États-Unis selon le formulaire 1118 (P.D. 91229). Les éléments pouvant faire l'objet de soustractions distinctes en vertu d'autres dispositions du Virginia code, tels que la majoration IRC §78, les revenus de la sous-partie F et les dividendes de sociétés dans lesquelles la société contribuable possède 50% ou plus des actions avec droit de vote, ne sont pas soustraits une nouvelle fois en tant que revenus de source étrangère. En conséquence, ils sont pas inclus dans le numérateur du ratio, mais sont inclus dans le dénominateur dans la mesure où ils figurent sur le formulaire 1118.
Alors que les soustractions de Virginia sont généralement considérées comme étant nettes des dépenses applicables, les soustractions pour la majoration des dividendes étrangers et le revenu de la sous-partie F sont généralement traitées comme des soustractions auxquelles aucune dépense n'est liée. Toutefois, la soustraction des dividendes étrangers provenant de sociétés dans lesquelles la société contribuable possède 50% ou plus des actions avec droit de vote doit être calculée nette des dépenses applicables en utilisant les principes comptables généralement acceptés. Aux fins de cet audit, les dépenses connexes seront calculées en utilisant la même estimation que celle appliquée aux autres dividendes attribuables au cours de l'audit. Une part répartie des dépenses de source étrangère non attribuables n'est pas pas doivent être compensées pour déterminer cette soustraction, car il n'y a pas d'obligation légale en Virginia d'utiliser les règles fédérales de détermination de la source d'approvisionnement pour calculer cette soustraction.
Nouvelles informations reçues du contribuable : Le contribuable a soumis une copie du formulaire 1118 pour 1987, qui n'a pas été fournie précédemment au département. En outre, le contribuable a fourni des informations corrigées concernant le montant total des dividendes de source étrangère 1988, qui avaient été incorrectement déclarés sur le formulaire 1118 tel qu'il avait été déposé. En conséquence, ces nouvelles informations seront utilisées pour calculer la soustraction des revenus de source étrangère.
Le rapport d'audit sera ajusté pour inclure une soustraction distincte pour les dividendes reçus de 50% sociétés détenues, nettes des dépenses connexes, et une soustraction distincte pour les revenus de la sous-partie P. 1118 Le calcul des dépenses liées aux revenus de source étrangère sera effectué à l'aide du formulaire 1987 et du montant corrigé des revenus de source étrangère 1988 tel que prévu. Un rapport d'audit révisé et un remboursement vous seront adressés en temps utile.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
OTP/653lM
Décisions du commissaire fiscal