Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Ventes occasionnelles, y compris les fusions ; location de matériel à la société par les dirigeants
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
07-12-1993
Juillet 12, 1993
Re : §58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher**********
Nous répondons ainsi à votre lettre de septembre 30, 1992 dans laquelle vous demandez la correction d'une évaluation de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation pour ************* (les contribuables "" ).
FAITS
Les contribuables ont loué certains équipements, un marteau-pilon et une excavatrice, à ************* (la société "" ) pour qu'ils soient utilisés dans le cadre de l'activité d'excavation de la société. Les contribuables sont des dirigeants de la société et possèdent toutes les actions émises et en circulation de la société depuis le début des transactions de location.
Les contribuables n'ont pas perçu de taxe sur les ventes auprès de la société dans le cadre de la location de l'équipement. Les contribuables soutiennent que la taxe sur les ventes a été acquittée lors de l'achat de l'équipement et qu'ils n'exercent pas d'activité de location d'équipement. En outre, elles affirment que l'opération de leasing était une opération isolée, financièrement neutre, dans laquelle aucun profit n'a été réalisé. Par conséquent, les contribuables affirment que la location de l'équipement n'est pas soumise à la taxe sur les ventes. L'auditeur affirme que les contribuables exercent une activité de location d'équipements et qu'ils ont acquitté la taxe sur les ventes pour les transactions de location. Vous contestez la position de l'auditeur et demandez la réduction de la cotisation.
DÉTERMINATION
Va. Code §58.1-603(2) impose la taxe sur les ventes sur "le produit brut dérivé de la location de biens meubles corporels, lorsque la location de ces biens est une activité commerciale établie, ou une partie d'une activité commerciale établie, ou qu'elle est accessoire à cette activité."
Cet article confirme clairement que l'intention de la loi sur la taxe sur les ventes et l'utilisation est de taxer les contrats de location conclus par une personne dont l'activité consiste à conclure de tels contrats. Par conséquent, la question en l'espèce est de savoir si les contribuables exercent une activité de location.
"Business" est défini dans Va. Code §58.1-602 as "toute activité exercée par une personne, ou qu'elle fait exercer, dans le but d'en tirer un gain, un profit ou un avantage, soit directement, soit indirectement." [souligné par l'auteur]. Bien que l'on puisse faire valoir que les contribuables ne sont pas impliqués dans la location courante de biens meubles corporels, je dois conclure que les contribuables sont engagés dans une activité ayant pour objet un gain, un bénéfice ou un avantage indirect à la fois pour les contribuables et pour la société.
Selon votre lettre, l'équipement a été acheté par les contribuables plutôt que par la société afin d'éviter une augmentation des dettes de la société à des fins comptables et une diminution correspondante de sa capacité de cautionnement. Vous affirmez que le seul bénéfice de la location de l'équipement a été obtenu par la société, puisque les contribuables n'ont pas réalisé de gain, mais ont seulement récupéré leurs coûts. Toutefois, les contribuables (qui sont également les seuls actionnaires de la société) ont bénéficié d'un avantage indirect. Le bilan de la société n'a pas fait apparaître d'augmentation des dettes de la société, ce qui a permis de maintenir sa capacité de cautionnement. Ce bénéfice direct pour la société a indirectement profité aux contribuables/actionnaires. La reconnaissance de ce bénéfice indirect n'oblige pas à ignorer l'existence juridique distincte de la société, comme vous l'affirmez. Les contribuables ont également bénéficié d'un flux de paiements pendant plusieurs années (couvrant toute la période d'audit, d'août 1985 à juillet 1991), qui les a remboursés de leurs frais.
En conséquence, sur la base de la définition de "business" aux fins de la taxe sur les ventes et l'utilisation et de l'avantage indirect reçu par les contribuables en louant l'équipement, j'estime que les contribuables exerçaient une activité de location de biens meubles corporels et participaient à une transaction soumise à la taxe sur les ventes et l'utilisation.
Vous affirmez que même si les contribuables exerçaient une activité de location, la location de biens n'était pas une activité établie, ou une partie d'une activité établie, comme l'exige la règle de l'impôt sur le revenu. Va. Code §58.1603(2). Cependant, je ne peux pas accepter votre conclusion selon laquelle, parce que le leasing était une action "isolée" (comme vous l'appelez), il ne faisait pas partie d'une entreprise établie. Les contribuables ont acheté le matériel dans le seul but de le louer à la société. Ils ont donc créé une entreprise de crédit-bail, dont la location de matériel faisait partie.
Sur la base de ce qui précède, j'estime que l'évaluation est correcte. Toutefois, le département accordera aux contribuables un crédit sur l'évaluation des taxes payées au moment de l'achat de l'équipement, à condition que le contribuable apporte la preuve d'un paiement directement lié à l'évaluation de la taxe dans le cadre de la vérification. Si la documentation nécessaire n'est pas fournie dans les 30 jours, la cotisation sera immédiatement due et exigible, et les mesures de recouvrement reprendront.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
OTP/6767F
Décisions du commissaire fiscal