Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Fabrication, transformation, assemblage ou raffinage ; fabricant d'aluminium
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
01-29-1993
29 janvier 1993
Re : §58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher********** :
Nous répondons ainsi à votre lettre du mois d'août 14, 1992, dans laquelle vous demandez la correction d'une évaluation de la taxe sur les ventes et l'utilisation de * * * ("la société "") pour la période allant d'avril 1987 à mars 1990.
FAITS
La société est un fabricant d'aluminium et d'autres produits métalliques. Un audit de la société a donné lieu à une évaluation pour défaut de versement de la taxe sur les ventes et l'utilisation sur les achats de divers articles utilisés dans son processus de production.
La société conteste l'inclusion de ces éléments dans l'audit en faisant valoir qu'elle les utilise dans le cadre de diverses activités exonérées d'impôt et qu'ils ne devraient donc pas être soumis à l'impôt. La société conteste également la pénalité imposée dans le cadre de l'audit.
DÉTERMINATION
La société affirme que cinq types spécifiques de biens meubles corporels ont été incorrectement inclus dans l'audit. Pour des raisons de simplicité, j'aborderai chaque type d'élément individuellement.
Huiles et solvants
L'entreprise utilise des huiles et des solvants pour nettoyer et généralement entretenir l'équipement de fabrication. La société affirme qu'elle utilise les huiles et les solvants directement dans son processus de fabrication et que ces éléments ne devraient donc pas être soumis à l'impôt. Le règlement de Virginia (VR) 630-10-63(A) énumère spécifiquement les types de biens meubles corporels qui sont directement utilisés ou consommés dans le cadre d'une activité de fabrication ou de transformation. Les articles utilisés pour l'entretien général des machines et des équipements ne sont pas spécifiquement répertoriés comme des articles exonérés.
En fait, la VR 630-10-63(C)(2) inclut "les "biens meubles corporels utilisés pour la réparation, l'entretien et la maintenance des machines de production" dans une liste d'éléments imposables. Étant donné que les huiles et les solvants ont été utilisés pour l'entretien général de l'équipement, ils ont été correctement inclus dans l'audit.
Planches de quai et niveleurs
La société utilise des planches de quai et des niveleurs pour égaliser le niveau des quais de chargement et des camions utilisés pour transporter les matières premières vers le site de fabrication et pour transporter les produits finis vers un entrepôt. La société cite VR 630-10-63(B)(2) pour affirmer que les biens corporels utilisés dans le processus de fabrication sont exonérés.
Pour qu'un bien puisse bénéficier de l'exonération au titre de l'industrie manufacturière, il doit non seulement être utilisé au cours du processus de production, mais aussi être utilisé directement dans le processus de production. VR 630-10-63(B)(2).
Les niveleurs de quai et les planches sont utilisés pour faciliter le chargement et le déchargement des camions. Bien qu'ils facilitent la circulation des matières premières et des produits finis, ces articles ne sont pas utilisés directement dans le processus de production. Les planches de quai et les niveleurs ont donc été correctement inclus dans l'audit.
Combinaisons, filtres et bottes jetables
Je crois savoir que l'entreprise fournit des combinaisons, des filtres et des bottes jetables à ses employés pour les protéger des fumées et des gouttelettes de peinture en suspension dans l'air lorsque ces employés peignent des machines et des équipements fabriqués par l'entreprise pour les utiliser dans ses autres opérations de fabrication. VR 630-10-63(C)(2) énumère "les vêtements de sécurité fournis gratuitement par un fabricant à ses employés de la chaîne de production comme étant exonérés d'impôts. VR 630-10-63(B)(2) indique que l'exonération pour la fabrication comprend les coûts associés à la fabrication d'équipements de production exonérés. Étant donné que l'équipement est fourni aux employés pour qu'ils l'utilisent dans le cadre de la production de machines, dont l'utilisation bénéficierait de l'exonération accordée aux entreprises manufacturières, les articles sont exonérés d'impôt.
Toutefois, comme l'a établi le P.D. 88-95 (mai 10, 1988, copie ci-jointe), si les employés avaient utilisé l'équipement pendant qu'ils peignaient des machines déjà utilisées dans le cadre de la chaîne de production, les éléments de sécurité auraient été soumis à l'impôt. VR 630-1O-63(B)(2) prévoit que les biens meubles corporels utilisés dans le cadre d'activités d'entretien général sont soumis à l'impôt. Cela comprend les vêtements de protection et les articles de sécurité utilisés dans le cadre d'activités administratives. Voir P.D. 88-95.
Vidéo de formation
L'entreprise a passé un contrat avec une société de production externe pour produire une vidéo pédagogique qu'elle utilisera pour la formation de ses employés. La société fait valoir que le véritable objet de la transaction avec la société de production était d'obtenir ses services professionnels, de la même manière que l'on passe un contrat avec un programmeur pour développer un programme informatique personnalisé.
Le ministère a toujours considéré que le coût d'une vidéo de formation interne est imposable pour la partie qui passe un contrat avec une société de production pour produire la vidéo ou d'autres supports de formation. Voir P.D. 87-105 (mars 30, 1987, copie jointe) dans lequel une agence de publicité était tenue de collecter la taxe sur les ventes sur le coût total de la production d'une vidéo de formation auprès de la partie qui avait contracté pour la production de la vidéo.
L'entreprise devait donc payer la taxe sur les ventes pour l'achat de la vidéo de formation. Contrairement à ce qu'affirme la société, le véritable objet de la transaction était d'obtenir la vidéo et non les services professionnels de la société de production. WTAR Radio-TV Corp. v. Commonwealth, 228 Va 877 (1977). L'inclusion de la vidéo dans l'audit par l'auditeur était correcte.
Équipement de traitement des déchets
La société a acheté des équipements de traitement des déchets qui ont été stockés. L'entreprise n'a pas intégré l'équipement dans le processus de production et ne sait pas exactement ce qu'elle fera de l'équipement. La société affirme que l'équipement ne devrait pas être soumis à l'impôt puisqu'elle n'a pas encore "utilisé l'équipement et qu'une fois qu'elle l'utilisera, il sera utilisé dans le cadre d'une activité exonérée. Par ailleurs, la société fait valoir qu'elle peut décider de revendre l'équipement et qu'elle devrait donc avoir droit à l'exonération pour revente.
Va. Code § 58.1-604 impose la taxe d'utilisation sur l'utilisation ou la consommation de biens meubles corporels dans le Commonwealth. Va. Code §58.1-602 définit "l'usage comme l'exercice d'un droit ou d'un pouvoir sur un bien qui est accessoire à la propriété de ce bien. Le règlement de Virginia (VR) 630-10-109(A) stipule que "[l]a taxe d'utilisation s'applique à l'utilisation, à la consommation ou au stockage de biens meubles corporels en Virginia lorsque la taxe de vente ou d'utilisation de Virginia n'est pas payée au moment de l'achat du bien".
Aux fins du Virginia Code, le terme " "use" ne se limite pas à la mise en service d'un article en Virginia. L'utilisation englobe également tout acte de propriété, y compris la prise de possession d'un bien en Virginia et son stockage. Au moment où la société a pris possession du bien en Virginia, elle a exercé un droit de propriété sur ce bien.
Conformément aux RV 630-10-63, l'équipement doit être directement utilisé dans le processus de fabrication pour pouvoir bénéficier de l'exonération de fabrication. À la date de l'audit, la société n'a pas intégré l'équipement dans son processus de fabrication. Tant qu'elle ne l'aura pas fait, la société ne pourra pas bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication, étant donné que l'équipement n'est pas un produit de consommation. directement utilisé dans son processus de fabrication.
Alternativement, la loi Va. Code §58.1-608(A)(3)(i) exonère les équipements de contrôle de la pollution certifiés de l'impôt s'ils sont certifiés conformément à la loi Va. Code §58.1-3660. Va. Code §58.1-3660 exige que, pour être certifié comme équipement de contrôle de la pollution, un équipement doit être principalement utilisé pour réduire ou prévenir la pollution. Comme indiqué ci-dessus, la société n'a pas intégré l'équipement dans une activité de contrôle de la pollution et n'a pas reçu de certification pour cet équipement. Comme l'équipement n'est pas principalement utilisé dans le cadre de cette activité, il ne peut pas bénéficier de l'exonération.
En outre, la société fait valoir qu'elle peut décider de revendre l'équipement, de sorte que l'achat ne constituerait pas une vente imposable en vertu de la loi Va. Code § 58.1-603. Si l'équipement est effectivement revendu par la suite, la société peut demander au département un redressement équitable.
Sans autre précision, l'exercice par la société des droits de propriété sur l'équipement entraîne l'assujettissement de l'achat de la société à la taxe d'utilisation de Virginia. Va. Code §58.1-604. Par conséquent, étant donné que la société a exercé des droits de propriété sur le bien alors qu'elle était physiquement située en Virginia, plutôt que d'utiliser l'équipement dans le cadre d'une activité exonérée, l'inclusion de l'équipement dans l'audit était correcte.
Enfin, il apparaît qu'avec les ajustements prévus dans le présent document, le niveau de conformité de la société est suffisant pour éviter l'imposition d'une pénalité. La partie pénalité de la cotisation sera donc annulée. Le compte de la société sera ajusté en conséquence.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal