Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Transactions gouvernementales ; Frais d'hébergement payés par carte de crédit
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
05-26-1993
Mai 26, 1993
Re: Virginia Code §58.1-1821 Appel
Cher**************
La présente répond à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes effectuée à la suite d'un contrôle de la taxe sur les ventes et l'utilisation par le département des impôts pour la période allant de février 1987 à décembre 1989.
FAITS
Au cours de la période contrôlée, *********** (le contribuable "" ) a exonéré de la taxe sur les ventes de l'État le paiement par divers employés du gouvernement fédéral et de l'armée de leurs frais d'hébergement au moyen d'une carte de crédit Diners Club. Le département a refusé les exonérations et le contribuable a fait l'objet d'un avis de carence.
Les cartes Diners Club utilisées pour effectuer les achats portaient le nom de l'employé du gouvernement ou de l'armée et l'abréviation du nom de leur employeur était ou non imprimée au recto de la carte, immédiatement sous le nom de l'employé. En vertu du contrat GSA n°*************, les employés fédéraux et militaires sont les premiers responsables du paiement des frais et doivent limiter l'utilisation de leurs cartes aux achats de voyages d'affaires officiels.
Le contribuable soutient qu'une personne prudente pourrait raisonnablement supposer qu'un achat effectué par un employé du gouvernement ou de l'armée à l'aide d'une carte Diners Club sur laquelle figure le nom de l'agence gouvernementale et qui fournit une pièce d'identité délivrée par cette agence bénéficie de l'exemption gouvernementale prévue par la réglementation de Virginia 630-10-45(A). Le contribuable demande que les exonérations soient accordées et que la cotisation soit annulée.
ARRÊT
Un achat effectué par un employé du gouvernement fédéral est exonéré de la taxe sur les ventes si l'achat est effectué conformément à une commande officielle requise qui doit être payée au vendeur sur des fonds publics. VR 630-10-45(A). Le règlement fournit plusieurs exemples qui illustrent les différentes situations dans lesquelles le paiement des frais d'hébergement peut bénéficier de l'exonération gouvernementale et celles dans lesquelles ces transactions sont soumises à la taxe sur les ventes.
Si un employé du gouvernement fédéral voyageant pour le compte du gouvernement paie son hébergement avec une carte de crédit qui est directement facturée et payée par l'agence gouvernementale qui l'emploie, la transaction peut bénéficier de l'exonération gouvernementale. La facturation directe et le paiement par le gouvernement, plutôt qu'un transfert de fonds par l'intermédiaire de l'employé, satisfont à l'exigence de fonds publics.
Toutefois, si l'employé est le principal responsable du paiement des frais encourus avec la carte de crédit, s'il reçoit directement le relevé de la société de carte de crédit et s'il paie le montant requis sur ses propres fonds et est ensuite remboursé par le gouvernement ou s'il paie le montant facturé avec des fonds avancés par le gouvernement, la transaction est soumise à la taxe sur les ventes. Le paiement par l'employé et le remboursement ou l'avance ultérieurs par le gouvernement ne satisfont pas à l'exigence de fonds publics, même si l'employé est remboursé pour la dépense ou paie la dépense avec des fonds avancés. De même, si l'employé s'arrange pour que le gouvernement émette le chèque de remboursement directement à l'ordre de la société émettrice de la carte de crédit, la transaction ne répondra pas à l'exigence de fonds publics. La carte de crédit doit être au nom de l'agence gouvernementale, le gouvernement doit être le principal responsable du paiement de la dépense et le relevé mensuel doit être envoyé directement à l'agence par la société de carte de crédit.
Les termes du contrat GSA********* précisent que le titulaire de la carte (l'employé) est directement responsable des frais encourus avec la carte Diners Club. On peut supposer que les employés ont été remboursés pour les frais d'hébergement. En raison de la responsabilité première de l'employé dans le paiement des frais encourus avec la carte Diners Club et du paiement ultérieur de ces frais par les employés, l'utilisation de la carte Diners Club par les employés ne remplissait pas les conditions requises pour bénéficier de l'exemption gouvernementale.
Le simple fait que la carte Diners Club ait pu porter le nom de l'agence de l'employeur ou que l'agence remboursera l'employé pour les dépenses encourues ne permet pas aux transactions de bénéficier de l'exonération gouvernementale. Le contribuable était donc tenu de percevoir la taxe sur les ventes lors de la transaction.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
OTP/5198O
Décisions du commissaire fiscal