Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Entrepreneur en dragage ; bateau d'équipage et fournitures de dragage
Sujet
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
04-30-1993
Avril 30, 1993
Re : §58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher*********
Nous répondons ainsi à votre lettre de novembre 11, 1992, dans laquelle vous demandez la correction des évaluations de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation pour ************* (le contribuable "" ).
FAITS
Le contribuable est une entreprise de dragage dont l'activité principale est le dragage des voies navigables interétatiques en Virginia et dans d'autres États. Des travaux de dragage sont également effectués depuis les principaux chenaux de navigation jusqu'à divers quais, terminaux et jetées pour l'armée, les terminaux publics et les entreprises privées. Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle pour la période allant de mars 1, 1988 à février 29, 1992 et conteste la taxation de ses achats de fournitures utilisées pour ses dragues et de matériaux utilisés pour la rénovation de certains navires, au motif que ces achats bénéficient d'une exonération de la taxe en vertu des dispositions suivantes Va. Code [§58.1-608(Á)(3)(d).]
DÉTERMINATION
Va. Code §58.1-608(A)(3)(d) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour :
-
- Les navires ou bateaux utilisés ... exclusivement ou principalement dans le commerce interétatique ou étranger, ou leurs réparations et modifications ; ou le carburant et les fournitures destinés à être utilisés ou consommés à bord de navires ou de bateaux naviguant en haute mer ... ou les biens meubles corporels utilisés directement dans la construction, la transformation ou la réparation des navires ou bateaux couverts par la présente sous-section.
Traditionnellement, le ministère a interprété cette loi comme prévoyant une exemption pour les dragues et les navires connexes (tels que les barges sur lesquelles est chargé le limon provenant du processus de dragage) lorsqu'ils sont engagés dans le dragage des voies navigables interétatiques. Le règlement de Virginia (VR) 630-10-98 prévoit que l'exemption susmentionnée est limitée aux navires ou bateaux qui y sont décrits et non à d'autres navires, bateaux, embarcations ou autres engins nautiques.
Rénovation de bateaux d'équipage, de barges d'équipement et de bateaux d'étude
Les faits présentés indiquent que le bateau de l'équipage est utilisé pour transporter les membres de l'équipage entre le rivage et le site de dragage. Les barges d'équipement sont utilisées pour transporter et contenir divers équipements, matériaux et fournitures utilisés dans le processus de dragage ; le bateau d'étude est utilisé uniquement à des fins d'étude.
Le commissaire fiscal a précédemment statué que les barges utilisées pour transporter les employés, le matériel, l'équipement, les déchets, etc. vers et depuis le site de dragage sont considérées comme n'étant pas utilisées dans le commerce interétatique ou étranger car elles ne sont pas physiquement impliquées dans le dragage d'une voie d'eau interétatique. Voir P.D. 88-18 (1/4/88). Aucun des navires en question n'est physiquement impliqué dans le processus de dragage proprement dit ; ils sont donc considérés comme n'étant pas utilisés dans le commerce interétatique.
En outre, même si l'on suppose que les navires en question ont été utilisés dans le commerce interétatique (ce qui n'est pas le cas), rien ne prouve qu'ils ont été utilisés dans le cadre d'un commerce interétatique. exclusivement ou principalement dans le commerce interétatique ou étranger. Bien que vous souligniez dans votre lettre que les navires sont documentés auprès des garde-côtes américains, cette documentation n'établit en rien que les navires sont utilisés exclusivement ou principalement dans le commerce interétatique (puisque même les navires non commerciaux peuvent faire l'objet d'une documentation). Par conséquent, les rénovations apportées au bateau de l'équipage, aux barges d'équipement et au bateau d'étude ne remplissent pas les conditions requises pour bénéficier de l'exonération au titre de la directive sur les aides d'État. Va. Code § 58.1-608(A)(3)(d).
Vous affirmez que le département s'est écarté des pratiques et interprétations passées de la loi dans l'application de l'exemption. Au contraire, la position de l'auditeur est conforme à la politique établie par le département. Vous affirmez que la loi "ne fait pas de distinction quant au type de navire ou à son utilisation." Toutefois, la loi établit clairement une distinction, en exigeant que le navire ou le bateau soit utilisé exclusivement ou principalement dans le cadre du commerce interétatique. Enfin, soutenez que la politique du P.D. 88-18 est inapplicable à votre situation parce que les faits et les circonstances sont entièrement différents de votre opération ; cependant, vous n'avez pas développé de faits pour étayer votre demande.
En conséquence, la taxation des matériaux et fournitures achetés et utilisés pour la rénovation des navires est correcte.
Fournitures utilisées dans le processus de dragage
Vous affirmez que les cordages, le chlore, les chaises, le matériel de soudure, les bouées de dragage, les chaînes et autres fournitures font partie intégrante des navires engagés dans le commerce interétatique et, par conséquent, peuvent bénéficier de l'exonération.
Bien que l'exonération pour les navires soit large, elle ne couvre pas tous les biens meubles corporels utilisés dans le commerce interétatique ou étranger. L'exonération couvre les pièces de réparation et les modifications apportées aux navires ou bateaux utilisés exclusivement et principalement dans le commerce interétatique, ainsi que les biens personnels utilisés directement pour la construction, la transformation ou la réparation de ces navires. Il ressort des faits présentés qu'aucun des articles en cause n'est une pièce de réparation ou de remplacement de la drague ou des navires connexes faisant l'objet d'un commerce interétatique, ni n'est utilisé directement dans la construction, la transformation ou la réparation de ces navires.
Le matériel de soudure, les cordes, les pastilles de chlore, les bouées de dragage, etc. ne sont pas des éléments fixes de la drague et ne participent pas physiquement au processus de dragage proprement dit. Le bien meuble corporel spécifié peut être nécessaire à l'opération de dragage, mais il n'est pas utilisé directement dans la construction, la transformation ou la réparation des navires utilisés dans le commerce interétatique. Ces articles sont donc imposables.
Vous affirmez que ces articles ont déjà été considérés comme exonérés par le département lors d'un audit antérieur. Toutefois, un examen des documents de travail de l'audit précédent indique que de nombreux articles ont été jugés imposables ; d'autres articles n'ont pas été exonérés, mais n'ont pas été soulevés à l'époque.
Un membre de mon équipe de politique fiscale vous a contacté au sujet d'informations supplémentaires que vous pourriez avoir à l'appui de votre position. Comme vous n'avez pas fourni les informations nécessaires, les informations sur lesquelles l'évaluation a été initialement basée sont présumées être les meilleures disponibles. L'évaluation de l'impôt et des intérêts est donc correcte et est maintenant due et exigible. Le service ne suspendra plus les mesures de recouvrement. Si vous décidez de fournir des informations supplémentaires après le paiement de la cotisation, le service en tiendra compte.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
OTP/6549F
Décisions du commissaire fiscal