Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Déclarations des sociétés affiliées ; Déclarations consolidées
Sujet
Retours et paiements
Date d'émission
04-29-1993
Avril 29, 1993
Re : §58.1-1821 Demande ; impôt sur le revenu des sociétés
Dear******************
La présente répond à votre lettre de mars 4, 1993 dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des sociétés pour ************** (le contribuable "" ).
FAITS
Le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu consolidée pour les sociétés de Virginie. Lors de l'audit, il a été établi que plusieurs filiales n'avaient pas de lien avec Virginia et elles ont été retirées de la déclaration consolidée de Virginia. Vous contestez ce redressement, estimant que ces sociétés doivent rester dans la déclaration consolidée.
Dans une décision antérieure, il a été établi que l'auditeur avait correctement supprimé les sociétés de la déclaration consolidée parce que les filiales n'avaient pas de biens, de salaires ou de ventes en Virginia et, par conséquent, n'avaient pas de revenus provenant de sources en Virginia. Voir P.D. 92-238 (11/16/92).
Vous demandez le réexamen de la décision antérieure et vous avez soumis des informations supplémentaires pour étayer la position initiale du contribuable.
DÉTERMINATION
Les informations complémentaires que vous avez fournies indiquent que, pendant la période d'audit, les principaux dirigeants des filiales étaient également des dirigeants du contribuable. Ces personnes travaillaient au siège du contribuable en Virginia et étaient inscrites au registre du personnel du contribuable. Vous soutenez que les dirigeants qui se chevauchent, soit directement, soit indirectement par l'intermédiaire des employés du contribuable, géraient les activités non seulement du contribuable, mais aussi des filiales. Vous avez fourni une liste d'activités que les dirigeants et/ou employés du contribuable ont exercées en Virginia pour ou au nom des filiales. Vous affirmez que ces activités exercées par les dirigeants en Virginia pour les filiales sont suffisantes pour établir un lien (nexus) avec les filiales en Virginia, ce qui les rend éligibles pour être incluses dans la déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés consolidées de Virginia du contribuable.
Pour être incluse dans une déclaration fiscale consolidée de Virginia, une société doit être assujettie à l'impôt sur le revenu de Virginia, si des déclarations séparées devaient être déposées. Voir le règlement de Virginia (RV) 630-3-442. En règle générale, les sociétés organisées selon le droit de Virginia et les sociétés étrangères ayant des revenus provenant de sources de Virginia sont assujetties à l'impôt de Virginia.
En vertu de la RV 630-3-302, si l'ensemble des activités d'une société n'est pas réputé avoir été réalisé ou conduit en Virginia, alors le "revenu provenant de sources en Virginia" désigne la partie du revenu imposable en Virginia de la société résultant des formules d'allocation et de répartition. En l'espèce, les filiales n'ont pas exercé l'ensemble de leurs activités en Virginia. (En fait, il s'agit de savoir si les filiales ont mené des activités d'exportation. tous en Virginia). Par conséquent, la formule de répartition applicable doit être prise en compte pour déterminer si les filiales ont des revenus provenant de sources de Virginia.
Sur la base des documents de travail de l'auditeur et des informations complémentaires fournies, il est clair qu'aucune des filiales en question n'a de revenus provenant de sources de Virginie. La preuve en est que les activités énumérées dans votre documentation complémentaire ne sont pas suffisantes pour créer un facteur positif de propriété, de masse salariale ou de ventes pour l'une quelconque des filiales. Les informations supplémentaires que vous avez fournies n'apportent aucune preuve que les filiales avaient des biens ou des ventes en Virginia. Le seul facteur de répartition qui pourrait éventuellement être affecté est le facteur de la masse salariale.
Le ministère a déjà décidé que les salaires payés par une société mère ne sont pas inclus dans le facteur salarial d'une filiale, malgré les allocations comptables de la société mère à la filiale pour une partie des dépenses. Voir P.D. 90-17 (1/11/90) (copie jointe).
Il existe une forte présomption que le total des salaires déclarés à Virginia aux fins de l'indemnisation du chômage représente la rémunération payée ou accumulée en Virginia. Voir VR 630-3-412(C) (copie jointe). La loi sur l'indemnisation du chômage en Virginia (Va. Code §60.2) ne prévoit aucun type d'accord de payeur commun. Chaque employeur est séparément redevable de l'impôt sur les salaires. Par conséquent, un accord de payeur commun n'est pas reconnu aux fins de la détermination de la répartition en Virginia.
Toutes les rémunérations des dirigeants en Virginia ont été déclarées par le contribuable aux fins de l'indemnisation du chômage en Virginia ; aucune rémunération n'a été déclarée par les filiales. Vous tentez maintenant d'attribuer une partie de cette rémunération aux filiales pour les besoins de l'impôt sur les sociétés. Le département ne permettra pas à un contribuable d'attribuer des salaires à une société pour les besoins de l'indemnisation du chômage en Virginia et à une autre société pour les besoins de l'impôt sur le revenu ; les déclarations doivent être cohérentes. Le mode de déclaration auprès de la Virginia Employment Commission (VEC) n'est pas sans importance, car le taux d'expérience de chaque contribuable détermine son taux d'imposition. Comme aucune rémunération n'a été déclarée à la VEC par les filiales, celles-ci n'ont pas de facteur salarial en Virginia.
En outre, les services fournis par les employés d'autres sociétés et les services de gestion rendus par les dirigeants du contribuable ne constituent pas une rémunération versée par les filiales. Et bien que vous souteniez que les agents qui se chevauchent ont effectué des services en Virginie pour les filiales, il est clair, d'après les rapports de la VEC, que les agents qui se chevauchent ont effectué ces fonctions en leur qualité d'employés de la société mère, et non en tant qu'agents des filiales.
Par conséquent, j'estime que vous n'avez pas réussi à vous acquitter de la charge de la preuve que les filiales avaient un facteur salarial positif pour les années en question. Comme les filiales n'ont pas de facteur de répartition positif, elles n'ont pas de revenus provenant de sources de Virginia. Par conséquent, ils ne sont pas soumis à l'impôt sur le revenu en Virginia et ne peuvent pas être inclus dans la déclaration consolidée de Virginia.
En conséquence, les filiales ont été supprimées à juste titre de la déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés consolidées de Virginia du contribuable. Les évaluations sont correctes et sont maintenant dues et payables. Vous recevrez sous peu une facture actualisée avec les intérêts courus à ce jour. La facture doit être payée dans les 30 jours pour éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
OTP/6692F
Décisions du commissaire fiscal