Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Revenu imposable au niveau fédéral ; délai de prescription pour les déclarations modifiées
Sujet
Retours/paiements/enregistrements
Date d'émission
06-05-1992
5 juin 1992
Cher*********** :La présente fait suite à votre lettre datée de juillet 18, 1991, dans laquelle vous protestez contre le refus de remboursement suite au dépôt de déclarations modifiées pour * * * ("le contribuable "") pour les années d'imposition 1978 à 1983.
FAITS
Le contribuable a réglé un audit avec l'Internal Revenue Service pour les années imposables susmentionnées. Suite à l'audit fédéral, des déclarations modifiées d'impôt sur le revenu des sociétés de Virginie ont été déposées, ce qui a donné lieu à des demandes de remboursement pour cinq des années d'imposition susmentionnées et à un impôt supplémentaire dû à la Virginie pour l'année d'imposition se terminant en février, 1980. Le département a été informé pour la première fois des modifications apportées à l'audit fédéral dans une lettre datée de juillet 17, 1990, qui est considérée comme la date de dépôt des déclarations modifiées aux fins de la Va. Code § 58.1-1823.
Lors de la clôture du contrôle fédéral, le contribuable et l'Internal Revenue Service (I.R.S.) ont correspondu à plusieurs reprises. Le contribuable a envoyé une lettre datée de février 6, 1990 qui révèle qu'un formulaire 870-AD a été "précédemment signé par le contribuable et l'administration fiscale. Le contribuable a reçu une lettre de l'I.R.S. datée de février 9, 1990 qui indiquait que "les déficits et les surcotisations indiqués sur le formulaire 870-AD sont les montants définitifs pour les années imposables susmentionnées. Le contribuable a également reçu un formulaire 872-T daté de mai 16, 1990, qui mettait formellement fin à l'accord résultant de la signature du formulaire 872-A, Special Consent to Extend the Time to Assess Tax (consentement spécial à la prorogation du délai d'imposition).
La question est de savoir si le formulaire 872-T ou un autre accord antérieur entre le contribuable et l'I.R.S. est la "final determination date' en vertu de VR § 630-1-1823(B).
DÉTERMINATION
La partie applicable de la réglementation de Virginie (VR) § 630-1-1823 stipule que les déclarations modifiées demandant un remboursement doivent être déposées dans un délai de 60 jours à compter de la détermination finale de tout changement ou correction de l'obligation fiscale fédérale du contribuable sur laquelle l'impôt de Virginie est basé.
Conformément à VR 630-1-1823(B)(2), la réception d'une évaluation ou d'un autre avis indiquant que le montant de l'insuffisance ou de l'excédent indiqué sur le formulaire fédéral 870 ou un formulaire similaire a été accepté par l'I.R.S. constitue une détermination finale aux fins de l'impôt de la Virginia.
Nous n'avons pas reçu toute la correspondance pertinente ; toutefois, un accord entre l'I.R.S. et le contribuable concernant la surévaluation indiquée sur le formulaire 870-AD est démontré par une lettre datée de février 9, 1990, dans laquelle l'I.R.S. reconnaît un formulaire 870-AD exécuté par d'autres parties. L'absence de nouvelles négociations entre l'I.R.S. et le contribuable après le mois de février 9, 1990, et l'exécution et la transmission par l'I.R.S. du formulaire 3610 à l'I.R.S. sont d'autres éléments qui signifient un accord. Comité mixte au plus tard le février 9, 1990.
Selon l'Internal Revenue Procedural Regulation § 601.108(a), une demande de remboursement du formulaire 3610 est examinée et traitée par l'administration fiscale. Comité mixte sur la fiscalité dans les 30 jours. La réception d'un chèque de remboursement en mai 1990 est une preuve solide que la surévaluation a été acceptée par l'I.R.S. ; cependant, la détermination finale a lieu avant la réception du chèque.
La délivrance du formulaire 872-T n'est pas "final determination' par l'I.R.S. aux fins de VR § 630-1-1823(B), parce qu'elle n'agit que pour mettre fin à un délai de prescription ouvert. Dans ce cas, l'obligation fiscale avait manifestement été rendue définitive par un accord bien avant que le formulaire 872-T ne soit envoyé au contribuable.
En l'absence de documents pertinents prouvant le contraire, j'estime que la date de détermination finale est intervenue au plus tard le mars 9, 1990, 30 jours après l'envoi du formulaire 3610 par l'IRS. Étant donné que la déclaration modifiée demandant un remboursement a été déposée plus de 60 jours après cette date, la demande de remboursement a été rejetée à juste titre.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal