Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Méthode alternative de répartition refusée
Sujet
Allocation et répartition
Date d'émission
06-01-1992
1 juin 1992
Re : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ************
Nous répondons ainsi à votre lettre datée de novembre 21, 1991 dans laquelle vous demandez une autre méthode de répartition pour * * * (le contribuable "" ).
FAITS
Le contribuable a récemment déposé une déclaration auprès du ministère pour les années d'imposition 1987 à 1990. Le revenu imposable fédéral de 1990 comprend le revenu provenant d'un investissement dans deux partenariats qui possèdent et exploitent des biens immobiliers en Virginia.
Vous estimez que la méthode légale d'attribution et de répartition entraîne l'imposition en Virginia d'une part plus importante du revenu net que celle qui peut être raisonnablement attribuée à l'activité et à la source du revenu en Virginia. En conséquence, vous demandez au département d'autoriser le contribuable à utiliser une autre méthode de répartition, selon laquelle le contribuable déclarerait les résultats distincts des sociétés de personnes de Virginia en tant que revenu imposable de Virginia et paierait l'impôt sur ce revenu. Cette méthode remplacerait la déclaration de l'ensemble du revenu imposable de la société, l'utilisation du facteur de répartition à trois facteurs pour déterminer le revenu imposable en Virginia et le paiement de l'impôt qui en découle.
ARRÊT
L'utilisation d'une méthode alternative n'est autorisée que dans des circonstances extraordinaires, lorsque la nécessité d'un allègement a été démontrée par des preuves claires et convaincantes.
Toute société assujettie à l'impôt en Virginia et dans au moins un autre État est tenue par la loi Va. Code § 58.1-406 d'attribuer et de répartir son revenu imposable fédéral afin de calculer le revenu imposable en Virginia. Les dividendes doivent être attribués au domicile commercial de la société. Va. Code § 58.1-408 prévoit que tous les autres revenus imposables fédéraux sont répartis entre Virginia selon une formule à trois facteurs. La loi sur les sociétés de Virginia ne fait pas de distinction entre les revenus professionnels et les revenus non professionnels. Voir Commonwealth v. Champion International Corporation, 220 Va. 981 (1980). En outre, l'utilisation de la comptabilité séparée, telle que vous la suggérez comme méthode alternative pour répartir le revenu du contribuable en Virginia, est généralement déconseillée. Voir Département de la Fiscalité v. Les magasins Lucky, 217 VA. 121 (1976).
La Cour suprême des États-Unis a reconnu que l'allocation et la répartition des revenus est un processus arbitraire conçu pour rapprocher les revenus des activités commerciales au sein d'un État. Tant que la méthode d'attribution et de répartition de chaque État est rationnellement liée à l'activité commerciale exercée dans l'État, l'impôt de chaque État est considéré comme conforme à la Constitution, même s'il y a des chevauchements. Voir Mooreman Manufacturing Company v. [Bláí~r,] 437 U.S. 279, 98 S.Ct. 2340 (1978). Vous n'avez pas démontré que la méthode légale de répartition et d'attribution aboutissait à un résultat inconstitutionnel. En outre, j'ai pris en considération la nature de votre activité et la part de celle-ci exercée en Virginia et j'estime que la méthode légale est rationnellement liée à l'activité exercée en Virginia pour toutes les années d'imposition applicables.
Les politiques régissant l'octroi de méthodes alternatives en vertu de la loi Va. Code § 58.1-421 sont bien établis. Voir Virginia Regulation (VR) 630-3-421, et Public Document (P.D.) 86-184 (9/18/86) (copies jointes). En outre, la politique de comptabilité séparée est bien établie. Voir P.D. 90-221, (12/13/90) (copie jointe). Après avoir examiné les faits exposés, je conclus que vous n'avez pas démontré par des preuves claires et convaincantes que la méthode statutaire de Virginia est inconstitutionnelle ou inapplicable dans votre cas.
En conséquence, vos déclarations fiscales de Virginia telles qu'elles ont été déposées à l'origine sont correctes, et tout impôt indiqué sur ces déclarations est maintenant dû et exigible. Étant donné qu'il n'y a pas eu d'intention malveillante de votre part en évitant de remplir la déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia pour toutes les années, je renonce par la présente à toutes les pénalités imposées. Cependant, je ne peux pas renoncer aux frais d'intérêt. Veuillez verser le solde de l'impôt et des intérêts dus dans les trente jours suivant la date de cette lettre afin d'éviter l'imposition d'intérêts supplémentaires.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal