Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Répartition des revenus ; sociétés généralistes
Sujet
Allocation et répartition
Date d'émission
04-29-1992
Avril 29, 1992
Cher**********.
Ceci répondra à votre lettre du mois d'août 30, 1991 dans laquelle vous faites une demande en vertu de la loi Va. Code § 58.1-1821 au nom de * * * (le "Contribuable').
FAITS
Le contribuable et les sociétés affiliées sont des associés d'une société en nom collectif. À la suite d'un récent audit, la déclaration du contribuable en Virginia a été ajustée afin d'inclure la part proportionnelle des biens, des salaires et des ventes de la société de personnes dans les facteurs de répartition des associés généraux de la société. Le contribuable conteste l'inclusion des ventes et de la masse salariale de la société de personnes dans les facteurs de répartition respectifs des contribuables et accepte l'inclusion des biens de la société de personnes dans les facteurs de répartition des biens des contribuables.
ARRÊT
Le ministère a depuis longtemps pour politique d'exiger l'inclusion de la part d'un commandité dans les biens, les salaires et les ventes d'une société de personnes dans les facteurs de répartition de la déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés. Comme vous le soulignez dans votre lettre, l'autorisation d'inclure les biens d'une société de personnes dans le facteur "biens" est énoncée dans le règlement de Virginie (VR) 630-3-409. L'autorité qui exige l'inclusion des montants des salaires et des ventes de la société de personnes dans le facteur de répartition de l'associé commandité est moins spécifique, mais elle existe néanmoins.
Conformité fédérale
La Virginia est un État fédéral de conformité, en ce sens que le revenu imposable fédéral est le point de départ du calcul de l'impôt sur le revenu en Virginia. Voir VR 630-3-301.
En tant qu'État fédéral conforme, la Virginie se réfère à la législation fédérale pour déterminer le traitement de nombreux postes de revenus et de dépenses aux fins de l'impôt en Virginie, y compris les charges salariales et les ventes (recettes brutes) d'une société en nom collectif. Internal Revenue Code Regulation (I.R.C.Reg) § 1.702(b) prévoit que tout élément de revenu, gain, perte ou déduction (tel que décrit dans les I.R.C. Secs. 702(a)(1)=(8)) inclus dans la part distributive d'un associé est déterminé "comme si cet élément était réalisé directement à partir de la source à partir de laquelle il a été réalisé par la société de personnes, ou encouru de la même manière qu'il a été encouru par la société de personnes.
L'I.R.C. § 702(a)(8) prévoit que chaque associé doit prendre en compte sa part distincte de revenu ou de perte imposable, à l'exclusion de tout autre élément nécessitant un calcul distinct au § 702(a). Parmi ces éléments figurent les charges salariales et les recettes des ventes. Si l'on applique cette logique au cas présent, les charges salariales et les recettes des ventes sont traitées comme si elles avaient été payées et reçues, respectivement, par l'associé commandité de la société. Par conséquent, la masse salariale et les ventes de Virginie et de partout seraient incluses dans le numérateur et le dénominateur, respectivement, des facteurs de répartition de la masse salariale et des ventes des associés commandités.
Droit de Virginia
Ce traitement des facteurs liés à la masse salariale et aux ventes de la société en nom collectif est étayé par la loi Va. Code § 58.1-391.B. Cette section exige que "chaque élément de revenu, de gain, de perte ou de déduction d'une société de personnes ait le même caractère pour un associé en vertu du présent chapitre qu'aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. Lorsqu'un élément n'est pas caractérisé aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, il a le même caractère pour un associé que s'il était réalisé directement à partir de la source à partir de laquelle il a été réalisé par la société de personnes ou encouru de la même manière par la société de personnes".
Il convient de noter que la loi de Virginia et la conformité à la loi fédérale autorisent "factor representation', ce qui signifie que le revenu gagné par la société de personnes qui est inclus dans le revenu imposable fédéral des associés est représenté proportionnellement dans le facteur de répartition de chaque associé de la société. Voir le document public 88-165 (6/29/88) (copie jointe). Le fait d'autoriser l'inclusion du revenu d'une société en nom collectif dans la déclaration fiscale d'un associé sans inclusion d'un facteur de répartition correspondant pourrait avoir un effet de distorsion sur l'obligation fiscale de la société en Virginie. Le fait d'autoriser l'inclusion dans le facteur de répartition de la société des seuls biens de la société de personnes, et non des salaires et des ventes, aurait un effet de distorsion tout aussi important.
En conséquence, je considère que l'évaluation est correcte et qu'elle est maintenant due et exigible. Vous recevrez prochainement une facture pour le montant dû avec les intérêts courus à ce jour. La facture doit être payée dans les 30 jours suivant sa réception afin d'éviter des intérêts supplémentaires.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal