Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Pertes en capital ; déductions des pertes d'exploitation nettes
Sujet
Allocation et répartition,
Calcul du revenu
Date d'émission
04-28-1992
Avril 28, 1992
Re : § 58.1-1821 Demande ; impôt sur le revenu des sociétés
Chère ****
La présente répond à votre lettre de mai 31, 1990, dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des sociétés pour ***** (le contribuable "" ).
FAITS
Le contribuable a été inclus dans une déclaration fédérale consolidée et a déposé une déclaration séparée en Virginia pour les années en question. Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle et de nombreux redressements ont été effectués. Les questions que vous soulevez seront traitées séparément.
DÉTERMINATION
Pertes en capital : Un ajustement a été apporté au calcul du revenu imposable en Virginie en ajoutant "les pertes en capital" soustraites dans la déclaration fédérale consolidée. Vous affirmez que les pertes peuvent être traitées conformément à l'article 1231 de l'Internal Revenue Code (IRC) et vous proposez qu'elles soient considérées comme des pertes ordinaires dans le calcul du revenu imposable de la Virginie.
Le ministère s'est déjà prononcé sur le traitement des pertes en capital et des pertes au titre de l'article 1231, ainsi que sur la possibilité d'une caractérisation différente selon qu'il s'agit d'une déclaration fédérale consolidée ou d'une déclaration séparée pour la Virginia. Voir P.D. 91-225 (9/18/91) (copie jointe).
Vous déclarez que votre examen des formulaires fédéraux 1120 et 4797 indique que les pertes résultent de la vente d'actifs utilisés dans l'entreprise du contribuable ; par conséquent, le § 1231 de l'IRC devrait s'appliquer et les pertes, qui dépassent les gains du contribuable, devraient être traitées comme des pertes ordinaires et déduites dans leur intégralité. Cependant, aucun document n'a été fourni pour étayer votre affirmation. Selon l'auditeur, les annexes justificatives n'étaient pas disponibles au moment de l'audit, et aucune information de ce type n'a été fournie avec votre lettre. En l'absence des formulaires fédéraux et des tableaux justificatifs, le département n'est pas en mesure de déterminer la nature des pertes.
Le département vous autorisera à soumettre des documents pour justifier votre demande selon laquelle les pertes du contribuable peuvent être traitées en vertu de l'IRC § 1231. La documentation doit inclure le formulaire fédéral 4797 et les annexes correspondantes, tels que déposés auprès de l'Internal Revenue Service, indiquant le produit, la base et les montants des gains et des pertes pour chaque société. La documentation doit être suffisamment détaillée pour permettre la réconciliation avec les montants déclarés dans la déclaration fédérale consolidée et dans la déclaration séparée de Virginie.
Déduction des pertes d'exploitation nettes (NOLD) : Les auditeurs ont refusé la déduction d'une perte nette d'exploitation (NOLD) indiquée dans la déclaration du contribuable pour l'exercice fiscal se terminant le 30, 1986, en raison de l'absence de justification de la perte. Vous n'êtes pas d'accord avec le refus et déclarez que votre examen des documents de travail révèle qu'un report de NOLD sur 1984 était disponible pour compenser le revenu sur la déclaration 1986.
La loi de Virginia ne prévoit pas de disposition distincte pour un NOLD. Par conséquent, une NOLD n'est admissible aux fins de la Virginie que dans la mesure où la NOLD est admissible en tant que déduction dans le calcul du revenu imposable fédéral aux fins de la Virginie, c'est-à-dire comme si les déclarations fédérales avaient été déposées sur la même base que les déclarations de Virginie pour toutes les années concernées.
Au moment où l'audit a été effectué, la documentation relative au revenu imposable fédéral des années précédentes n'était pas disponible. Selon l'auditeur, aucune déclaration fédérale antérieure n'était disponible pour justifier les NOLD. L'auditeur a eu raison de refuser le report de la NOLD parce que le manque de documents justificatifs du contribuable ne permettait pas de vérifier les pertes d'exploitation nettes antérieures et leur utilisation. En outre, l'auditeur n'a pas pu vérifier la part de la perte absorbée dans la déclaration 1985 ni la manière dont le revenu imposable de Virginie a été calculé dans cette déclaration.
Vous avez fourni une explication sur l'utilisation du report NOLD. Cependant, aucun document ne vient étayer votre explication ni les montants qui y sont mentionnés. Vous avez également affirmé que le contribuable a encouru des NOLD sur 1986 et 1987, mais vous ne fournissez aucun détail ni aucune documentation. Par conséquent, le service ne peut pas accepter votre poste.
Le département vous autorisera à soumettre des informations pour justifier le montant reporté et les NOLD pour 1986 et 1987; les informations doivent inclure les déclarations fédérales de 1984-1987, montrant le revenu imposable fédéral et l'utilisation des NOLD.
Facteur "biens" - baux de la "sphère de sécurité" : L'auditeur a éliminé les biens loués dans le cadre de la "sphère de sécurité" du dénominateur du facteur "biens" pour les deux années examinées. Vous affirmez que le bien doit être inclus dans le facteur "propriété".
Le règlement de Virginie (VR) 630-3-409(A)(6) prévoit que les "safe harbor leases" sont traités comme des contrats de location aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginie dans la même mesure qu'ils sont traités comme des contrats de location aux fins de l'impôt sur le revenu fédéral. Le locataire "" sera traité comme une société louant un bien, et la valeur du bien (huit fois le loyer annuel) sera incluse dans le facteur "biens". Le bailleur "" sera traité comme une société propriétaire d'un bien, et la valeur du bien (coût d'origine) sera incluse dans le facteur "biens".
L'auditeur a rapproché le dénominateur du facteur "biens" des actifs déclarés dans l'annexe L de la déclaration fédérale ; les biens loués dans le cadre de la sphère de sécurité n'ont pas été inclus dans cette annexe. Vous déclarez que le bien a été correctement exclu de l'annexe L, conformément aux principes établis par le Financial Accounting Standards Board. En supposant que cette position soit correcte, une documentation est nécessaire pour vérifier l'existence et la valeur des baux inclus dans le dénominateur du facteur "propriété". Le contribuable n'a pas fourni cette documentation lors du contrôle.
Le département vous permettra de fournir des informations pour justifier l'existence et la valeur des baux "safe harbor". Les informations doivent inclure des copies des accords et indiquer le coût initial du bien.
Si vous décidez de soumettre les informations requises concernant les pertes au titre du § 1231, les NOLD et les safe harbor leases, veuillez les envoyer à la Technical Services Section du département, P.O. Box 6-L, Richmond, Virginia 23282, dans les 30 jours.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal