Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Recherche et développement ; Organismes à but non lucratif
Sujet
Exemptions,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
12-28-1992
28 décembre 1992
Re : §58.1-1821 Application : Taxe d'utilisation
Cher**************
La présente répond à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'une évaluation de la taxe d'utilisation pour le ******************** (le "Contribuable").
FAITS
Le Contribuable est un organisme de recherche et d'éducation à but non lucratif qui identifie et développe des moyens de réduire les pertes humaines et économiques résultant des accidents de la route. Le contribuable a récemment entrepris des activités dans le but ultime de déterminer la relation entre la vitesse parcourue et d'autres facteurs variables.
Lors d'un contrôle du contribuable, le département a déterminé que le contribuable était redevable de la taxe d'utilisation sur l'achat de certains équipements utilisés dans le cadre de ses activités. L'équipement comprenait des détecteurs de radar, des détecteurs de radar et des détecteurs passifs d'alcool (collectivement désignés dans le présent document comme l'équipement "" ). Le contribuable affirme que l'équipement est utilisé dans le cadre d'activités de recherche et de développement et qu'il devrait donc être exonéré de la taxe d'utilisation.
DÉTERMINATION
Va. Code §58.1-608(A)(3)(e) prévoit une exonération pour l'utilisation ou la consommation de biens meubles corporels dans le cadre d'activités de recherche fondamentale ou de recherche et développement. Virginia Regulation (VR) 630-10-92 définit la recherche fondamentale comme "une étude ou une recherche systématique dans un domaine scientifique ou technique dans le but ultime de faire progresser les connaissances ou la technologie dans ce domaine." La recherche et le développement sont définis comme suit : "une étude ou une recherche systématique visant à acquérir de nouvelles connaissances ou une nouvelle compréhension d'un sujet scientifique ou technique particulier et la transformation progressive de ces nouvelles connaissances ou de cette nouvelle compréhension en un produit ou un processus utilisable."
L'objectif ultime des activités de recherche et de développement devrait inclure (i) le développement de nouveaux produits, (ii) l'amélioration des produits existants et (iii) le développement de nouvelles utilisations pour les produits existants. La recherche fondamentale et la recherche et le développement ne comprennent pas les essais ou l'inspection de matériaux pour le contrôle de la qualité ou l'analyse environnementale, les essais d'échantillons, la recherche opérationnelle, les études de faisabilité et d'autres activités de collecte d'informations.
L'exemple le plus marquant dans le domaine de la recherche et du développement est le suivant Commonwealth de Virginie c. Research Analysis Corp.[, 214 Vá. 161 (1973). Íñ~] Analyse de la rechercheLa Cour suprême a estimé que l'utilisation par un contribuable d'un bien meuble corporel qui fournissait à l'armée américaine une méthode de prise de décision ne constituait pas une activité de recherche et de développement au sens strict du terme.
L'avis a qualifié l'expression "de recherche opérationnelle" qu'il a définie comme un moyen de fournir à la direction une approche ou une méthodologie systémique pour les futures décisions de gestion en utilisant le plus efficacement possible les ressources de l'organisation. La Cour a estimé que la recherche opérationnelle n'était pas de la recherche et du développement au sens pur du terme et a jugé l'exemption inapplicable.
Pour des raisons de simplicité, je traiterai chaque type d'équipement séparément.
Dispositifs de mesure de la vitesse par radar
Les radars de mesure de la vitesse sont utilisés par le contribuable pour aider à déterminer la relation entre les limitations de vitesse affichées et la vitesse à laquelle les conducteurs circulent. Les informations produites par le contribuable étaient de nature comportementale, plutôt que scientifique ou technique.
En outre, les résultats des tests ont été communiqués aux décideurs politiques et à d'autres personnes afin de les sensibiliser à la question. Il s'agit donc d'une activité directement analogue aux activités de recherche opérationnelle "" que l'on trouve dans l'analyse de la recherche. Par conséquent, l'utilisation par le contribuable des radars de mesure de la vitesse n'est pas exonérée d'impôt.
Détecteur de radar Détecteurs
Le contribuable a utilisé des détecteurs de radars pour déterminer la relation entre l'utilisation des détecteurs de radars et les vitesses parcourues. La phase initiale du projet, à savoir l'essai contrôlé des appareils sur le terrain pour déterminer leur utilité dans des conditions urbaines, pourrait bénéficier de l'exemption dans la mesure où les procédures visaient à trouver une nouvelle utilisation pour un produit existant ou à améliorer la technologie des produits actuels.
Toutefois, même en supposant que cette phase des activités du contribuable constitue une recherche exonérée, les détecteurs de radars ont à nouveau été utilisés, dans la deuxième phase du projet, pour compiler des informations sur le comportement des conducteurs. Ces informations relèvent de la recherche opérationnelle qui n'est pas exemptée.
Pour bénéficier de l'exonération, l'utilisation ou la consommation de biens meubles corporels dans le cadre d'activités de recherche fondamentale ou de recherche et développement doit être exclusive. VR 630-10-92. L'utilisation ou la consommation de ces biens dans des activités autres que la recherche fondamentale et la recherche et le développement annule donc l'exonération. Étant donné que l'utilisation des détecteurs de radars par le contribuable n'était pas exclusive de la recherche fondamentale et des activités de recherche et de développement, l'utilisation de l'équipement par le contribuable ne peut pas bénéficier de l'exonération.
Capteurs passifs d'alcool
Le contribuable a mené plusieurs expériences visant à tester l'efficacité de différentes marques de dispositifs de détection passive d'alcool. Les tests effectués sur les appareils ont simplement permis d'identifier ceux qui sont meilleurs que les autres. Les informations produites aideront les utilisateurs des capteurs à choisir le produit à acheter.
La nature des expériences du contribuable était axée sur l'analyse de produits existants et non sur l'avancement de la technologie ou la compréhension technique des capteurs. Ce type d'activité n'est pas de la recherche et du développement au sens du Code et des règlements. Par conséquent, l'utilisation de ces biens par le contribuable n'est pas exonérée.
Sur la base de l'analyse ci-dessus, l'évaluation de la taxe d'utilisation sur le coût de l'équipement est correcte. Le département doit donc reprendre ses activités de collecte.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
OTP/5090O
Décisions du commissaire fiscal