Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Industrie du transport aérien ; Revenus de source étrangère, Biens et salaires ; Redevances d'atterrissage
Sujet
Allocation et répartition,
Perception de la taxe
Date d'émission
11-05-1992
5 novembre 1992
Re : Va. Code §58.1-1821 Application Années d'imposition 1986 et 1987
Cher***************
Nous répondons ainsi à votre lettre datée de juin 20, 1990 dans laquelle vous contestez certains ajustements à la suite d'un contrôle de *************** (le contribuable "" ) effectué par ce département.
FAITS
Les déclarations d'impôt sur le revenu du contribuable en Virginia ont fait l'objet de nombreux ajustements à la suite d'un contrôle. Vous protestez contre six de ces ajustements, qui sont examinés ci-dessous.
ARRÊT
Revenu de source étrangère: Le contribuable a soustrait ce qu'il a classé comme revenu de source étrangère pour déterminer son revenu imposable en Virginia. Les revenus de source étrangère soustraits étaient uniquement des revenus provenant de la prestation de services de transport aérien.
Va. Code §58.1-302 définit les revenus de source étrangère soustractibles comme étant de l'un des types suivants : intérêts, dividendes, loyers, redevances, droits de licence et frais techniques, et gains ou autres revenus provenant de la vente de biens incorporels ou immobiliers. Indépendamment de la manière dont ils ont été traités lors des audits précédents, les revenus des services ne font pas partie des types de revenus qui peuvent être considérés comme des revenus de source étrangère en vertu de la loi de Virginia. Par conséquent, le revenu n'est pas éligible à la soustraction des revenus de source étrangère et le redressement du vérificateur est correct.
Facteur de répartition des biens : Le contribuable a utilisé un rapport entre les miles aériens parcourus en Virginia et les miles aériens parcourus partout dans le monde pour déterminer la quantité d'équipement de vol à répartir à Virginia. La quantité de matériel de vol de Virginia a été recalculée par l'auditeur, en utilisant un rapport entre le nombre total de départs de Virginia et le nombre total de départs de partout, respectivement par type de matériel.
Les biens meubles doivent être inclus dans le numérateur du facteur "biens" dans la mesure où ils sont utilisés en Virginia. Voir Va. Code §58.1-410. La loi fait référence au nombre de jours utilisés en Virginia, mais autorise d'autres méthodes raisonnables. Pour déterminer l'utilisation des biens aéronautiques en Virginia, l'utilisation des informations relatives au kilométrage ou au départ est raisonnable. Comme indiqué dans nos décisions antérieures sur le sujet, en particulier P.D. 90-158 (9/6/90) et P.D. 90-173 (9/21/90), l'utilisation des départs est une alternative acceptable, voire préférable, à l'information sur le kilométrage.
La politique actuelle de Virginia est que l'utilisation des départs pour déterminer la répartition des vols est la méthode la plus cohérente avec la loi et les règlements de Virginia. Toutefois, les contribuables peuvent continuer à élire d'utiliser les données kilométriques en raison de leur acceptation à long terme par le ministère, à condition que les miles de survol soient inclus dans le numérateur, de même que les miles parcourus au départ ou à destination des aéroports de Virginia. Le fait d'exclure les miles de survol du numérateur, tout en les incluant dans le dénominateur, fausse le facteur "propriété". Voir le document public (DP) 90-158. L'utilisation de l'information sur le départ peut être exigée si l'on ne dispose pas d'informations adéquates sur le kilométrage.
L'auditeur n'ayant pas pu vérifier les données kilométriques utilisées à l'origine pour calculer les biens de Virginia, celles-ci ont été recalculées à l'aide des données de départ. Bien qu'il semble que l'auditeur ait correctement ajusté les biens de Virginia, vous pouvez soumettre des informations supplémentaires pour vérifier le kilométrage des vols. Toutefois, le kilométrage en Virginia doit être calculé comme indiqué ci-dessus. Si vous ne pouvez pas vérifier les informations relatives au kilométrage, l'ajustement de l'auditeur sera maintenu.
Certains membres de l'industrie du transport aérien ont suggéré que le §9125 du Revenue Reconciliation Act de 1990 interdisait l'utilisation des miles de survol dans les formules de répartition fiscale déterminant le revenu imposable des compagnies aériennes. Le contexte législatif du §9125 indique clairement le contraire, puisqu'il était à l'origine destiné à traiter une question de taxe sur les ventes et l'utilisation, ou d'autres taxes transactionnelles imposées sur une base de vol par vol.
Une formule de répartition utilisant des écarts n'est pas interdite par la Sec. 9125puisque chaque départ "décolle et atterrit dans" un état donné. Même si la section 9125 avait un impact sur le calcul de l'impôt sur le revenu, les années fiscales en question ne sont pas concernées, puisque la loi est entrée en vigueur en novembre 5, 1990. Voir P.D. 91-42 (3/19/91) (copie jointe).
Frais de location: Le contribuable a initialement utilisé les frais de location du formulaire 1120, ligne 16 pour calculer les loyers capitalisés inclus dans le dénominateur du bien. L'auditeur a réduit les charges locatives capitalisées initiales en soustrayant les éléments suivants : les droits d'atterrissage, certains ajustements de l'annexe M "" et certains reclassements ",", ce qui a permis de capitaliser les charges locatives du livre "" et de les inclure dans le dénominateur du facteur "biens".
Le terme "loyer annuel" désigne la somme d'argent payée par un contribuable pour l'utilisation d'un bien immobilier ou d'un bien mobilier corporel. Les montants payés au titre des frais de service ne sont pas inclus. Voir VR 630-3-410.C2.
Le montant de la redevance d'atterrissage soustrait semble être un paiement pour les privilèges d'atterrissage, et non un paiement pour la location de la propriété. Par conséquent, ce montant est une charge de service et a été exclu à juste titre par l'auditeur.
Les ajustements de l'annexe M "" supprimés par l'auditeur semblent concerner les charges locatives sur les contrats de location capitalisés. Pour les besoins de l'impôt sur le revenu en Virginia, les contrats de location capitalisés sont traités comme des contrats de location dans la mesure où ils sont traités comme tels pour l'impôt fédéral sur le revenu. Toutefois, comme le contribuable n'a pas fourni de ventilation des paiements de location capitalisés par État, il n'est pas possible de déterminer le montant à inclure dans le numérateur des biens de Virginia.
Par conséquent, l'auditeur a correctement exclu les ajustements de l'annexe M "" du dénominateur du facteur immobilier. Toutefois, le contribuable peut soumettre une liste qui ventile les ajustements de l'annexe M "" par État, de sorte que le montant approprié puisse être inclus dans le numérateur et le dénominateur de la propriété. La même constatation et le même traitement s'appliquent aux "reclassifications fédérales" exclues par l'auditeur.
Propriété informatique : Le contribuable a initialement inclus des biens informatiques dans le numérateur des biens classés comme "biens vendus à tempérament." L'acheteur possède et utilise le bien. Le contribuable conserve le droit d'utilisation ou de possession de ce bien jusqu'au transfert du titre de propriété, qui a lieu lors du dernier versement.
En général, un bien est inclus dans le facteur de répartition des biens s'il est (1) détenu ou loué par un contribuable, et (2) est utilisé par un contribuable. Un droit "" d'utiliser un bien ne satisfait pas à l'exigence d'utilisation d'un bien dans le cadre d'une activité commerciale ou industrielle par le contribuable. Par conséquent, l'auditeur a correctement exclu ce bien du dénominateur des biens.
Facteur salarial : Une partie des charges salariales initialement déclarées a été supprimée pour ajuster le dénominateur au formulaire fédéral 940, moins les salaires étrangers. Vous avez accepté la partie de ce redressement relative à l'écart ; toutefois, vous protestez contre le retrait des charges salariales étrangères du dénominateur des charges salariales.
La rémunération américaine effectivement liée à l'entreprise américaine du contribuable est incluse dans le facteur de la masse salariale. Le facteur "masse salariale" inclut la masse salariale étrangère si le revenu de source étrangère sous-jacent est soumis à la fois à l'impôt sur le revenu de Virginia et à l'impôt sur le revenu fédéral. Par exemple, la rémunération est exclue si elle est liée à la production d'intérêts, de dividendes, de loyers, de redevances ou de plus-values soustraits en tant que revenus de source étrangère. Dans le cas présent, le contribuable n'est pas autorisé à soustraire les revenus de source étrangère qui sont effectivement liés aux charges salariales étrangères. En conséquence, le contribuable a correctement inclus la masse salariale étrangère dans le dénominateur de la masse salariale, et le rapport d'audit doit être révisé.
Résumé: Toutes les informations demandées doivent être soumises dans un délai de trente jours à compter de la date de la présente lettre. Dès réception, le rapport d'audit sera redéfini en fonction des constatations qu'il contient. Peu de temps après, vous serez facturé pour le montant dû avec les intérêts courus à ce jour. La facture doit être payée dans les trente jours suivant sa réception afin d'éviter des intérêts supplémentaires.
Bien que vous ayez demandé une conférence, les faits et les questions en jeu dans cette affaire sont bien documentés et semblent assez clairs, ce qui élimine la nécessité d'une conférence.
Veuillez adresser les informations demandées à
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- Section des services techniques
Département de la fiscalité de Virginie
P.O. Boîte 1880
Richmond, Virginie 23282-1880
- Section des services techniques
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W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
OTP/4419G
Décisions du commissaire fiscal