Type d'impôt
Droits de succession
Description
Vente de biens immobiliers dans le Maryland ; déclaration modifiée
Sujet
Paiement et remboursement,
Soustractions et exclusions
Date d'émission
09-10-1992
10 septembre 1992
Re : §58.1-1821 Demande ; droits de succession
Dear*********************
La présente répond à vos lettres datées d'avril 8, 1992 et de juin 11, 1992, dans lesquelles vous demandez le remboursement de l'impôt sur les successions payé par le********************* (le "Contribuable").
FAITS
Le défunt, domicilié en Virginia, détenait des intérêts dans des biens immobiliers situés dans l'État du Maryland. Au moment de son décès, une parcelle d'un bien immobilier du Maryland faisait l'objet d'un contrat de vente. Le représentant personnel de la succession a déposé une déclaration d'impôt sur les successions en Virginia indiquant une allocation de la masse brute fédérale au Maryland, y compris les biens immobiliers faisant l'objet d'un contrat de vente.
Le 26, 1991, le représentant personnel a déposé une déclaration modifiée de l'impôt sur les successions de Virginia indiquant une allocation de la succession brute au Maryland. La déclaration modifiée, qui a entraîné un supplément d'impôt dû à Virginia, était fondée sur la reclassification des biens immobiliers faisant l'objet d'un contrat de vente en tant que biens personnels, inclus dans la masse successorale brute de Virginia.
Le 19, 1991, une deuxième déclaration modifiée de l'impôt sur les successions de Virginia a été déposée, rétablissant l'attribution initiale de la succession brute au Maryland et demandant un remboursement pour les impôts supplémentaires payés avec la première déclaration modifiée. La deuxième déclaration modifiée était fondée sur une décision du Maryland qui qualifiait le bien faisant l'objet du contrat de vente de bien immobilier, attribuable au Maryland. Le département a rejeté la demande de remboursement au motif que la doctrine de la conversion équitable considère le contrat de vente comme un actif incorporel, imposable par l'État du domicile du défunt (Virginia).
Vous faites appel du refus de remboursement au motif que la classification par le département du contrat de vente en tant qu'actif incorporel est contraire à la loi du lieu de situation du bien (Maryland) et entraîne une double imposition.
DÉTERMINATION
Va. Code §58.1-902 prévoit qu'un impôt correspondant au montant du crédit fédéral est prélevé sur le transfert de la succession imposable de tout résident de Virginia, sous réserve, le cas échéant, d'un crédit pour les droits de succession payés à un autre État. Les biens d'un résident comprennent, entre autres, les biens incorporels dont il est propriétaire, quel que soit l'endroit où ils se trouvent. La question qui se pose en l'espèce est de savoir si le contrat de vente d'un bien immobilier situé dans le Maryland est un actif incorporel pouvant être inclus dans la succession brute de Virginia et soumis à l'impôt en Virginia.
Vous avez fourni des copies de deux avis de l'Attorney General du Maryland (datés de mars 22, 1957 et de mars 27, 1968) selon lesquels le Maryland ne reconnaît pas la conversion de biens immobiliers en biens personnels au moment du contrat de vente ; la conversion en biens personnels a lieu au moment du règlement. Par conséquent, le bien en question, situé dans le Maryland et faisant l'objet d'un contrat de vente au moment du décès du défunt, a été traité comme un bien immobilier aux fins de l'impôt sur les successions du Maryland et a été imposé par le Maryland.
En Virginia, en vertu de la doctrine de la conversion équitable, un contrat d'achat de terrain confère à l'acheteur un intérêt équitable dans le bien immobilier. La terre est équitablement convertie en argent, et l'argent est équitablement converti en terre. Par conséquent, si un terrain fait l'objet d'un contrat de vente, il est traité comme de l'argent qui, en vertu de la loi de Virginia, serait imposé par l'État du domicile du défunt. Toutefois, la doctrine de la conversion équitable ne doit pas être appliquée aveuglément à toute situation impliquant la vente d'un bien immobilier. En tant qu'instrument d'équité, elle ne doit être appliquée que lorsque, à la lumière de toutes les circonstances, la justice l'exige.
En l'espèce, à la lumière de toutes les circonstances et des faits inhabituels présentés, j'estime que la doctrine de la conversion équitable n'est pas applicable et que le contrat de vente doit être traité conformément à la loi du lieu de situation du bien (Maryland). Étant donné que la loi du Maryland considère le contrat de vente comme un bien immobilier du Maryland jusqu'au moment du règlement, et que le contrat de vente n'a pas été réglé au moment du décès du défunt, le bien doit être traité comme un bien immobilier du Maryland.
Par conséquent, le contrat de vente ne doit pas être inclus dans le patrimoine brut du défunt en Virginia, et l'impôt sur les successions en Virginia n'est pas dû sur ce bien.
En conséquence, votre deuxième déclaration modifiée demandant un remboursement est acceptée. Un remboursement sera effectué en temps voulu.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
OTP/6098F
Décisions du commissaire fiscal