Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Fournitures médicales, dentaires et optiques et médicaments ; pharmacie de soins à domicile
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
09-10-1992
10 septembre 1992
Re : §58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Dear**********************
La présente répond à votre lettre de septembre 9, 1991 dans laquelle vous demandez la correction de la taxe sur les ventes et l'utilisation imposée à ****************** (le contribuable) pour la période allant de juin 1988 à mai 1991.
FAITS
Le contribuable est une thérapie par perfusion à domicile "pharmacie" qui fournit des services aux patients atteints de maladies infectieuses ou de cancer. Ces services consistent en des évaluations médicales qui comprennent le nettoyage et le changement des pansements pour les plaies et la vérification de la tension artérielle. En outre, les médicaments prescrits sont fournis aux patients par voie intraveineuse et administrés par le personnel infirmier employé par le contribuable. Les médicaments prescrits ne sont pas accessibles au grand public et ne sont fournis que lorsqu'un patient a besoin de services infirmiers.
Le contribuable est titulaire d'une licence et d'une réglementation du conseil de l'ordre des pharmaciens et soutient que la fourniture de médicaments sur ordonnance est le véritable objet de la transaction et que, par conséquent, ses achats de quantités de médicaments en vrac sont exonérés de la taxe en vertu de la loi Va. Code §58.1-608(A)(7)(a). L'auditeur a évalué la taxe d'utilisation sur l'achat en gros de médicaments en tant que biens meubles corporels consommés et utilisés dans le cadre de la prestation de services de soins de santé à domicile.
DÉTERMINATION
Va. Code §58.1-608(A)(7)(a) prévoit, dans sa partie pertinente, une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour :
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- "[les médicaments, les drogues, les seringues hypodermiques, les yeux artificiels, les lentilles de contact, les lunettes et les prothèses auditives délivrés ou vendus sur ordonnance ou ordre de travail d'un médecin agréé, ..."
L'exemption pour les médicaments et les drogues, telle qu'elle a été interprétée par la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Commonwealth v. Sanatorium de Bluefield, 216 Va. 686, 222 S.E.2d 526 (1976), ne s'applique pas en l'espèce. En Sanatorium de BluefieldL'hôpital disposait de sa propre pharmacie, qui achetait les produits de l'hôpital. en vrac quantités de médicaments et de drogues. Les médicaments étaient ensuite distribués par la pharmacie aux patients en fonction de leurs besoins. Sur la base de cette distinction, le tribunal a conclu que l'hôpital exerçait un usage taxable sur les médicaments et les drogues préalable à leur délivrance à des patients sur prescription ou ordre de travail d'un médecin agréé. Cela correspond à la présente affaire dans la mesure où le contribuable distribue des médicaments à partir de sa propre pharmacie "" en fonction des besoins des patients dans le cadre de ses services de soins infirmiers. La décision du Circuit Court of the City of Richmond dans l'affaire Applications biomédicales de Roanoke v. Commonwealthqui traitait spécifiquement des achats de médicaments et de drogues par une clinique. (Juin 3, 1988) Des copies de ces avis sont jointes pour examen.
En outre, le test "true object" tel que discuté dans le règlement de Virginie (VR) 630-10-97.1(B)(2) est utilisé pour déterminer si une transaction impliquant à la fois la fourniture d'un service et d'un bien meuble corporel constitue un service exonéré ou une vente au détail imposable. Le véritable objet "" souhaité par les patients du contribuable est la réception de services médicaux leur permettant de maintenir un niveau de qualité de soins de santé à leur domicile lorsqu'ils sont infirmes en raison de l'apparition de certaines maladies. L'argument du contribuable selon lequel les médicaments délivrés sur ordonnance le sont par l'intermédiaire d'une pharmacie de détail "" est discutable dans la mesure où la pharmacie "" ne répond pas à la définition historique des opérations de pharmacie en ce qui concerne l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Le fait qu'un patient ne puisse pas acheter les médicaments sans contracter les services infirmiers et que la pharmacie "" n'accueille pas de clientèle de détail permet de conclure que le contribuable répond à l'ensemble des besoins en soins de santé de ses patients en fournissant ses services infirmiers.
Bien que je convienne que la fourniture de médicaments sur ordonnance est nécessaire à la prestation de services infirmiers, j'estime que la fourniture de médicaments sur ordonnance par le contribuable est une extension de ses services de soins de santé à domicile. Ceci est démontré par la comparaison entre le contribuable et les prestataires de services de soins infirmiers traditionnels qui peuvent acheter des médicaments sur ordonnance pour leurs patients auprès d'une pharmacie de détail qui n'a aucune affiliation avec le service de soins infirmiers. La distinction ici est que l'achat des médicaments par un service de soins infirmiers traditionnel est une transaction de détail distincte (exonérée de la taxe) de la fourniture ultérieure de ces médicaments au patient, alors que la fourniture de médicaments et de services par le contribuable est une transaction de détail distincte (exonérée de la taxe) de la fourniture ultérieure de ces médicaments au patient. transaction soumis à l'examen du test de l'objet véritable. Par conséquent, le contribuable est réputé fournir un service non imposable à ses patients et, en tant que tel, est considéré comme l'utilisateur et le consommateur de tous les médicaments achetés et fournis dans le cadre de la prestation de ses services de soins de santé à domicile. Le contribuable est tenu de payer la taxe à ses fournisseurs lorsqu'il achète des quantités de médicaments en vrac ou de verser la taxe d'utilisation directement au ministère sur la base du prix de revient de ces articles.
En conséquence, les évaluations des auditeurs sont jugées correctes. Vous recevrez sous pli séparé un avis d'imposition actualisé qui devra être payé dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
OTP/5583J
Décisions du commissaire fiscal