Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Facteur salarial ; rémunération du personnel navigant
Sujet
Allocation et répartition
Date d'émission
08-27-1992
Août 27, 1992
Re : Va. Code § 58.1-1821 Application
Chère *************
Nous répondons à votre lettre datée de décembre 5, 1991 dans laquelle vous contestez une cotisation établie à la suite d'un contrôle de ************** (le contribuable "" ).
FAITS
À la suite d'un récent contrôle, plusieurs ajustements ont été apportés au calcul du revenu imposable du contribuable en Virginia, dont l'un est en cause.
Vous contestez la méthode utilisée pour déterminer le montant de la rémunération du personnel navigant (pilotes et hôtesses de l'air) inclus dans le numérateur du facteur salarial. Le contribuable a calculé le numérateur de sa masse salariale en Virginia en attribuant un pourcentage des salaires des employés de l'ensemble du système à Virginia, sur la base du kilométrage, sans tenir compte du fait que l'employé a travaillé ou non en Virginia. Le ministère a inclus 100 pour cent des salaires du personnel navigant déclarés dans la déclaration d'impôt sur le chômage de Virginia dans le numérateur du facteur "masse salariale", quel que soit le temps de travail de l'employé en Virginia.
Vous affirmez que la méthode de répartition de la masse salariale utilisée par le ministère a un effet de distorsion, car seuls les États de résidence du personnel navigant reçoivent 100 pour cent de la rémunération du personnel navigant à des fins de répartition de la masse salariale. En outre, vous suggérez que l'utilisation du kilométrage pour déterminer le numérateur de la masse salariale permet d'éviter les distorsions en répartissant la masse salariale entre tous les États dans lesquels le contribuable exerce une activité.
ARRÊT
Va. Code § 58.1-413 inclut spécifiquement la rémunération des employés dans le facteur de la masse salariale si leur base d'exploitation se trouve en Virginia. Tout salaire déclaré conformément à la loi sur le chômage de Virginia est présumé être une rémunération de Virginia. Voir Virginia Regulation (VR) 630-3-413, et Public Document (P.D.) 90-158 (9/6/90). Vous citez plusieurs points (discutés ci-dessous) pour soutenir votre position, et pour vous opposer à P.D. 90-158.
Loi sur le chômage en Virginie Salaires: Vous suggérez que la présomption établie par VR 630-3-413 A.4 (les salaires déclarés aux fins de l'impôt sur le chômage en Virginia sont des salaires aux fins de la répartition des salaires en Virginia) est réfutable, citant P.D. 87-80 (2/27/87) à l'appui de votre position.
Dans l'affaire P.D. 87-80, un employé vivait en Virginia, faisait la navette entre son domicile et son lieu de travail dans le Kentucky et déclarait ses salaires en Virginia pour les besoins de l'impôt sur le chômage. Un accord de réciprocité entre Virginia et le Kentucky permet aux résidents de Virginia faisant quotidiennement la navette vers le Kentucky de voir leurs impôts retenus et versés uniquement à Virginia. L'employé n'a fourni aucun service en Virginia, mais a effectué 100 pour cent de ses services dans le Kentucky, ce qui signifie que 100 pour cent de son salaire serait inclus dans le numérateur de la masse salariale du contribuable dans le Kentucky, la base d'opérations de l'employé "." Par conséquent, compte tenu de l'accord de réciprocité et des circonstances, la déclaration des salaires à des fins de chômage n'était pas déterminante pour la répartition des salaires de victor en Virginia.
En l'espèce, les employés du personnel navigant du contribuable ne déclarent pas leurs salaires à la Virginia à des fins de chômage uniquement en vertu d'un accord de réciprocité. Ces employés ont plutôt une base d'opérations en Virginia à partir de laquelle ils effectuent leurs services. Une base d'opérations "" est un lieu à partir duquel un employé commence son travail et où il a l'habitude de retourner pour recevoir des instructions. Voir VR 630-3-413 § B.2. Si le service d'un employé est effectué à la fois en Virginia et à l'extérieur, la rémunération de l'employé sera attribuée à Virginia si la base d'opérations de l'employé se trouve en Virginia. Voir VR 630-3-413 § A.3.(i). Compte tenu des différences de fait entre les dossiers 87-80 et le cas présent, les dossiers 87-80 n'ont aucune valeur de précaution.
Contrôle des actions des employés: Vous énumérez plusieurs activités relatives au contrôle de l'activité professionnelle du personnel navigant qui se déroulent au siège social du contribuable situé en dehors de Virginia, notamment l'affectation mensuelle des vols, la préparation des chèques de paie, le contrôle des vacances et des congés, etc. Sur la base de ce contrôle, vous affirmez que la base d'opérations de Virginia n'est pas "le lieu à partir duquel le service est dirigé ou contrôlé" au sens de VR 630-3-413 § B.3, et que, par conséquent, le numérateur du facteur salarial de Virginia ne devrait pas inclure les salaires du personnel navigant.
La coordination administrative en dehors de l'État des activités du personnel navigant n'est pas un facteur déterminant, principalement parce que les membres du personnel navigant bénéficient toujours d'une supervision directe de leurs fonctions à leur base d'exploitation.
Demande de méthode alternative: Puisqu'il est clair que l'auditeur a calculé le facteur salarial conformément à la méthode prescrite par la loi, je traite votre lettre comme une demande de méthode de répartition alternative en vertu de la loi Va. Code § 58.1-421.
Vous soulignez que le contribuable dispose d'une base d'opérations pour le personnel navigant dans quelques États seulement. Vous notez que si ces quelques États répartissent 100 pour cent des salaires du personnel navigant et si "une part équitable de la rémunération du personnel navigant" est répartie entre les États qui n'ont pas de base d'opérations pour le personnel navigant, "significativement" plus de 100 pour cent de la rémunération du personnel navigant du contribuable est incluse dans les formules de répartition. Vous citez P.D. 90-158 (9/6/90) en faveur de votre position.
L'un des problèmes soulevés dans l'affaire P.D. 90-158 est que la distorsion est causée par l'inclusion du kilométrage de survol dans le dénominateur d'une répartition, tout en l'excluant du numérateur. L'exclusion de ces kilomètres du numérateur a pour effet de ne pas attribuer une part substantielle du revenu à un État. Vous tentez d'établir une analogie entre cet argument et une position favorable à l'utilisation du kilométrage dans la répartition de la rémunération du personnel navigant. Il convient de noter que le P.D. 90-158 a examiné et rejeté l'utilisation du kilométrage dans le facteur salarial.
La présence et l'activité du contribuable étant plus importantes dans les États disposant d'une base d'opérations, il est tout à fait approprié que les numérateurs de la masse salariale de ces États soient plus élevés que ceux des États ne disposant pas d'une base d'opérations. L'utilisation du kilométrage pour répartir la rémunération du personnel navigant ne tient pas compte de cette présence et de cette activité accrues. En outre, la méthode statutaire de Virginia est cohérente sur le plan interne, car si tous les États répartissaient la rémunération du personnel navigant sur la base des montants inclus dans la rémunération à des fins de chômage, pas plus de 100 pour cent de la rémunération du personnel navigant serait inclus dans les formules de répartition des États.
Résumé: L'utilisation par le contribuable du kilométrage dans le calcul du numérateur de la masse salariale de Virginia n'est pas valable, car vous n'avez pas démontré que le calcul du ministère produisait un résultat inconstitutionnel ou inéquitable. La Cour suprême des États-Unis a reconnu que l'allocation et la répartition des revenus est un processus arbitraire conçu pour rapprocher les revenus des transactions commerciales au sein d'un État. Tant que la méthode d'allocation et de répartition de chaque État est rationnellement liée à l'activité commerciale qui y est exercée, l'impôt de chaque État est constitutionnellement valide, même s'il y a des chevauchements. Voir Moorman Manufacturing Company c. Bair, 437 U.S. 279, 98 S.Ct. 2340 (1978). La méthode de répartition du département est rationnellement liée à l'activité du contribuable en Virginia.
En conséquence, je considère que l'évaluation est correcte et qu'elle est maintenant due et exigible. Vous recevrez prochainement une facture pour le montant dû avec les intérêts courus à ce jour. La facture doit être payée dans les trente jours suivant sa réception afin d'éviter des intérêts supplémentaires.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
[TPD/5812G~]
Décisions du commissaire fiscal