Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
"Revenu imposable" défini ; Ajustements négatifs nets
Sujet
Calcul du revenu
Date d'émission
07-31-1992
Juillet 31, 1992
Re : Va. Code §58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Cher***************
Nous répondons à votre lettre datée du mois d'octobre 22, 1991, dans laquelle vous contestez une cotisation, résultant d'un contrôle du bureau, imposée à ********** (le contribuable "" ).
FAITS
Sur le site 1984, le contribuable a créé une filiale à 100 % avec laquelle il a déposé une déclaration fédérale consolidée. Le contribuable a déposé une déclaration séparée en Virginie et la filiale n'a pas déposé de déclaration en Virginie.
Conformément à la réglementation du Trésor américain §1.1502-32, le contribuable a réduit sa base d'actions de la filiale des pertes de la filiale utilisées pour compenser le revenu du contribuable dans la déclaration consolidée fédérale. Cette réduction, appelée ajustement négatif net "," est généralement constituée de pertes subsidiaires de cette nature. L'accumulation des ajustements négatifs nets dépassant la base initiale des actions de la filiale est appelée compte de pertes excédentaires ",", qui est ajouté au revenu imposable fédéral lors de la cession de l'investissement en actions de la filiale sous-jacente.
Lorsque la filiale a été dissoute, le contribuable a déduit la base restante des actions de la filiale en tant que perte dans sa déclaration fédérale. Aucun compte de pertes excédentaires n'a été établi au moment de la dissolution. Dans la déclaration séparée de Virginia, le contribuable a soustrait le total de l'ajustement négatif net précédemment accumulé.
Lors d'un audit du bureau, cette soustraction a été refusée, car elle n'est pas prévue par le code de la Virginie. Le contribuable conteste ce refus en invoquant le document public 91-59 (3/29/91).
ARRÊT
Dans l'affaire P.D. 91-59, le compte de pertes excédentaires a été inclus dans le revenu imposable fédéral lors de la cession présumée des actions de la filiale. Étant donné que le contribuable n'a jamais déposé de déclaration consolidée en Virginie, le département a décidé que les pertes de la filiale n'ont jamais été déduites des revenus de Virginie ; par conséquent, aucun impôt de Virginie n'a été différé. Pour cette raison, le revenu imposable fédéral pour Virginie objectifs a été ajustée en soustrayant le compte de pertes excédentaires. Ceci était nécessaire pour montrer le véritable revenu imposable distinct de Virginie du contribuable, comme requis pour une déclaration combinée en vertu du §D.l. de VR 630-3-442.
Dans le cas présent, le contribuable ne souhaite pas ajuster le revenu imposable fédéral aux fins de l'impôt de Virginie pour soustraire un compte de pertes excédentaires (qui n'existait pas au moment de la cession des actions). Au lieu de cela, le contribuable cherche à ajuster le revenu imposable fédéral (aux fins de Virginia) en soustrayant les ajustements négatifs nets cumulés.
Si un membre d'un groupe affilié dépose une déclaration distincte en Virginie et une déclaration fédérale consolidée, le revenu imposable fédéral distinct aux fins de la Virginie doit être calculé comme si une déclaration fédérale distincte avait été déposée pour toutes les années concernées. Voir, par exemple, VR 630-3-402, §1.B.5(v). Par conséquent, aux fins de l'impôt séparé de Virginie, le revenu imposable fédéral doit être calculé sans tenir compte d'aucun report d'activité intersociétés ni d'aucune déduction attribuable au dépôt d'une déclaration consolidée.
Les ajustements cumulés de la base des actions d'une filiale sont nécessaires parce que le contribuable et la filiale ont déposé une déclaration fiscale fédérale consolidée. En conséquence, l'ajustement du revenu imposable fédéral aux fins de l'impôt de Virginie était approprié dans le cas présent, et cette évaluation est annulée.
Les ajustements de la déclaration de Virginia de cette nature ne sont pas "des ajouts" ou "des soustractions" au revenu imposable fédéral tel que ces termes sont utilisés dans la Va. Code §58.1-402; Ils réconcilient plutôt le revenu imposable fédéral consolidé et le revenu imposable fédéral séparé aux fins fédérales et de la Virginie, respectivement. Ces ajustements sont correctement présentés dans un tableau séparé, rapprochant le revenu imposable fédéral déclaré de celui utilisé pour les besoins de la Virginie.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
[TPD/5705G~]
Décisions du commissaire fiscal