Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Publicité ; brochures et gravures destinées aux journaux et aux magazines
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
07-20-1992
Juillet 20, 1992
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher***********
La présente répond à votre lettre d'avril 17, 1991 dans laquelle vous demandez un ruling au nom de votre client ********** (le contribuable), que vous n'identifiez pas.
FAITS
Le contribuable est une entreprise de publicité qui fournit des services de publicité générale à des clients en Virginie et dans d'autres États. Entre autres services, le contribuable passe des contrats avec des imprimeurs de Virginie pour l'impression de brochures publicitaires et avec des graveurs de Virginie pour la réalisation de gravures destinées à être utilisées par les journaux et les magazines pour l'impression des publicités conçues et créées par le contribuable. Le contribuable demande une décision sur l'applicabilité de la taxe sur les ventes et l'utilisation des brochures et des gravures produites par des imprimeurs et des graveurs de Virginia pour livraison au contribuable, à ses clients, ou à un journal ou magazine situé à l'intérieur ou à l'extérieur du Commonwealth. Le contribuable soutient que toute livraison en dehors de l'État devrait être exonérée d'impôt.
ARRÊT
Va. Code §58.1-608(A)(6)(e) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "advertising" qui est définie dans Va. Code §58.1-602 as "la planification, la création ou le placement de publicité dans les journaux, les magazines, les panneaux d'affichage, la radiodiffusion et d'autres médias, y compris, mais sans s'y limiter, la fourniture d'un concept, la rédaction, la conception graphique, l'art mécanique, la photographie ou la supervision de la production. Toute personne qui fait de la publicité au sens du présent règlement est considérée comme l'utilisateur ou le consommateur de tous les biens meubles corporels achetés pour être utilisés dans cette publicité." Le règlement de Virginia (VR)630-10-3 stipule en outre que "...la taxe s'applique à tous les achats effectués par une entreprise de publicité, y compris, mais sans s'y limiter, les articles suivants :... [p]rinting, y compris les articles de publipostage... et les imprimés similaires, qu'ils soient ou non destinés à être distribués en dehors de l'État."
Le contribuable présente trois cas de figure et demande une décision sur l'applicabilité de la taxe à ces transactions.
Prise en charge en Virginie
Dans le premier cas, le contribuable crée et conçoit des brochures publicitaires et des gravures et passe des contrats avec des imprimeurs et des graveurs de Virginie pour produire le produit fini. Le contribuable va chercher l'impression ou la gravure au siège de l'imprimeur ou du graveur en Virginie. Comme indiqué dans votre lettre, la transaction est imposable.
Livraison en Virginie
Les faits sont les mêmes dans le second cas, mais l'imprimeur ou le graveur livre les brochures ou les gravures au contribuable, à son client ou à un journal ou magazine situé en Virginie. Comme indiqué dans votre lettre, la transaction est imposable.
Livraison en dehors de l'État à la demande du contribuable
Les faits sont les mêmes dans le troisième cas de figure, sauf que les brochures ou gravures sont livrées au contribuable, à son client ou à un journal ou magazine en dehors de la Virginie.
La réglementation de Virginie (VR) 630-10-51 stipule dans sa partie pertinente qu'il n'y a vente dans le cadre d'un commerce interétatique que lorsque le titre ou la possession du bien vendu passe à l'acheteur en dehors de la Virginie et qu'aucune utilisation du bien n'est faite en Virginie.
Le titre des brochures ou des gravures achetées par une entreprise de publicité située en dehors de l'État et livrées par l'imprimeur ou le graveur de Virginie à un client, un journal ou un magazine situé en dehors de l'État, à la demande de l'entreprise de publicité, est transféré à l'entreprise de publicité en Virginie. L'entreprise de publicité utilise la propriété en dirigeant l'expédition des articles. La Cour suprême de Virginie a déclaré que "[S]i un événement imposable se produit en Virginie, la livraison ultérieure d'un bien en dehors de cet État n'immunise pas l'événement imposable." Commonwealth c. Miller-Morton, 220 Va. 852, 858 (1980). Par conséquent, dans les faits présentés, l'entreprise de publicité est redevable de la taxe.
Si le contribuable est une entreprise de publicité située en dehors de l'État et qu'il se fait livrer directement l'impression ou la gravure en utilisant l'une des méthodes de transport décrites dans les RV 630-10-51, l'opération sera exonérée.
P.D. 88-66 (4/11/88) ne s'applique pas car, dans les faits actuels, le contribuable est une entreprise de publicité et est considéré comme l'utilisateur et le consommateur des biens meubles corporels achetés dans le cadre d'une campagne publicitaire, y compris l'impression, et est donc redevable de la taxe s'il ordonne à l'entité de Virginie de livrer les articles à une tierce partie. (Voir P. D. 88-62 et P.D. 91-197)
Ce traitement fiscal des achats d'impressions et de gravures, tel que décrit dans le troisième schéma, s'applique aux entreprises de publicité qui les utilisent dans le cadre de campagnes publicitaires dans les médias. Par exemple, les achats d'impression par le client de l'entreprise de publicité peuvent être exonérés en vertu de l'exonération prévue par la loi Va. Code §58.1-608(A)(6) (d) s'il passe un contrat directement avec un imprimeur de Virginie. De même, l'exonération peut s'appliquer lorsque l'entreprise de publicité achète des impressions pour les revendre à un client dans le cadre d'une transaction qui n'implique pas la fourniture de services de publicité dans les médias.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
TPD/5126I
Décisions du commissaire fiscal