Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Avions ; services aériens réguliers
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
06-29-1992
29 juin 1992
Objet : Demande de décision : Taxe de vente et d'utilisation
Dear*****************
Nous répondons ainsi à votre lettre d'avril 15, 1992 dans laquelle vous demandez une décision concernant l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation à ********************* (le contribuable).
FAITS
Le contribuable est propriétaire d'un aéronef utilisé pour assurer des services aériens réguliers. Le contribuable demande une décision concernant l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation à un aéronef destiné à une utilisation stricte dans le cadre d'un service aérien régulier, ainsi qu'à un aéronef utilisé dans le cadre d'un service aérien régulier et occasionnellement dans le cadre d'un service charter. Le contribuable demande également l'application de la taxe à un aéronef loué par un transporteur aérien régulier.
ARRÊT
Pour répondre à vos préoccupations concernant l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation aux aéronefs, nous devons examiner à la fois la taxe sur les ventes et l'utilisation au détail et la taxe sur les ventes et l'utilisation des aéronefs.
Taxe de vente et d'utilisation sur les aéronefs
Va. Code §58.1-1505 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation d'aéronefs pour, "toute compagnie aérienne opérant dans le commerce intra-étatique, inter-étatique ou étranger en tant que transporteur commun fournissant des services aériens réguliers sur une base continue à un ou plusieurs aéroports de Virginia." Va. Code §58.1-1501 définit "scheduled air service" comme, "service fourni par un seul transporteur aérien consistant en des vols réguliers vers un ou plusieurs aéroports de Virginie au moins cinq jours par semaine." D'après les informations fournies par le ministère de l'aviation de Virginie et l'administration fédérale de l'aviation, le contribuable est considéré comme un transporteur public fournissant des services aériens réguliers, et ses aéronefs peuvent donc bénéficier de l'exonération prévue par la loi Va. Code §58.1-1505 dans la mesure où ils sont utilisés dans le cadre d'un service de transport public.
Vous avez également raison de supposer qu'un aéronef utilisé pour l'affrètement est soumis à l'obtention d'une licence auprès du ministère de l'aviation de Virginie et à la taxe sur les ventes et l'utilisation d'aéronefs, puisqu'il n'est pas utilisé dans le cadre d'un service de transporteur public.
La réglementation de Virginie (VR) 630-11-1505 définit les exonérations applicables aux aéronefs et stipule que : "les aéronefs détenus et utilisés par une compagnie aérienne uniquement dans le cadre de ses activités de transporteur public... sont exonérés de la taxe sur les ventes et l'utilisation des aéronefs en Virginie." La sous-section (4)(b) de ce règlement traite du traitement fiscal des aéronefs utilisés à double titre et prévoit ce qui suit :
-
- Aux fins de cette exonération, le prix de vente ou la valeur d'un aéronef appartenant à une compagnie aérienne et utilisé dans le cadre d'opérations intérieures non exonérées en tant que transporteur contractuel ainsi que dans le cadre d'opérations exonérées sera réparti sur la base de cette utilisation.
- Aux fins de cette exonération, le prix de vente ou la valeur d'un aéronef appartenant à une compagnie aérienne et utilisé dans le cadre d'opérations intérieures non exonérées en tant que transporteur contractuel ainsi que dans le cadre d'opérations exonérées sera réparti sur la base de cette utilisation.
Toutefois, les vols charters peu fréquents et isolés effectués par un transporteur public, qui sont de minimis par nature, ne sont généralement pas considérés comme suffisants pour exiger le paiement de la taxe. La détermination du caractère de minimis de l'utilisation taxable doit être faite au cas par cas après examen de l'utilisation réelle de l'aéronef.
Je dois souligner qu'en vertu de la loi et des règlements en vigueur, le ministère n'est pas habilité à autoriser la perception d'une taxe sur les droits d'affrètement en lieu et place de la répartition de la taxe.
En règle générale, le propriétaire de l'aéronef est soumis à la taxe sur les ventes et l'utilisation d'aéronefs sur le prix d'achat de l'aéronef, même s'il loue ensuite l'aéronef à un transporteur public. Pour bénéficier de l'exemption : 1), le propriétaire doit être un revendeur tel que défini dans la RV 630-11-1501(3), et 2) la location au transporteur public doit être considérée comme une vente au sens de la RV 630-11-1501(6), copie jointe.
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Va. Code §58.1-608(A)(3)(f) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation pour ce qui suit :
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- Biens meubles corporels vendus ou loués à une compagnie aérienne opérant dans le commerce intra-étatique, inter-étatique ou étranger en tant que transporteur public fournissant des services aériens réguliers sur une base continue vers un ou plusieurs aéroports de Virginie, pour être utilisés ou consommés par cette compagnie aérienne directement dans le cadre de son service de transporteur public.
- Biens meubles corporels vendus ou loués à une compagnie aérienne opérant dans le commerce intra-étatique, inter-étatique ou étranger en tant que transporteur public fournissant des services aériens réguliers sur une base continue vers un ou plusieurs aéroports de Virginie, pour être utilisés ou consommés par cette compagnie aérienne directement dans le cadre de son service de transporteur public.
J'espère que ce qui précède répondra à toutes les questions que vous pourriez vous poser. Si vous avez d'autres questions, n'hésitez pas à contacter le service.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
TPD/6103K
Décisions du commissaire fiscal