Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Revenu de source étrangère
Sujet
Contribuables
Date d'émission
03-29-1991
29 mars 1991
Re : §58.1-1821 Demande ; impôt sur le revenu des sociétés
Dear*****************
Il s'agit d'une réponse à une lettre de mai 9, 1989, écrite au nom du contribuable, demandant la correction d'une cotisation d'impôt sur le revenu des sociétés pour ************* (le "Contribuable").
FAITS
Au cours de l'exercice 1986, le contribuable a comptabilisé un revenu provenant de l'achèvement d'un contrat à long terme avec un gouvernement étranger. Le contrat prévoyait que le contribuable fournisse au pays étranger un système national de traitement électronique des données et de télétraitement. Selon les termes du contrat, le contribuable était tenu de fournir un système intégré unique et complet pour un prix fixe unique.
Au cours de l'exercice fiscal 1987, le contribuable a comptabilisé un revenu provenant d'une sentence arbitrale de dommages-intérêts découlant de l'expropriation et de la rupture de contrat d'un autre gouvernement étranger. Le contrat prévoyait que le contribuable fournisse des services de conception, d'analyse, de programmation, de mise en œuvre, de gestion des installations, de formation et d'assistance technique à une entreprise appartenant au pays étranger. L'arbitre a décomposé sa sentence en intérêts (qui ont été admis en tant que déduction des revenus de source étrangère), en assistance technique et en d'autres catégories.
Le contribuable a demandé une soustraction des revenus de source étrangère pour les deux années d'imposition en question. L'auditeur a refusé les soustractions et a établi un supplément d'impôt.
DÉTERMINATION
sur l'annexe justificative du formulaire fédéral 1987 1118 (Computation of Foreign Tax Credit), le revenu en litige a été classé en tant que revenu de service "." Les revenus de services ne font pas partie des types de revenus pouvant faire l'objet de la soustraction des revenus de source étrangère en Virginie. Sur l'annexe justificative du formulaire fédéral 1986 1118, le revenu reconnu pour le contrat achevé a été répertorié sous "autres revenus." Le ministère s'est déjà prononcé sur la soustraction des revenus de source étrangère figurant sous "other income" sur le formulaire 1118. P.D. 90-2 (1/2/90) (copie jointe). C'est donc à juste titre que l'auditeur a refusé les soustractions.
Le contribuable a soumis des informations avec cette demande, affirmant que le revenu reconnu du contrat achevé et de l'accord de règlement provenait de plusieurs sources, y compris : (1) la vente de biens immobiliers ; (2) le développement et la vente du système d'exploitation et des programmes de logiciels ; et (3) l'assistance technique pour tester le système et former le personnel du gouvernement (honoraires techniques).
Revenus provenant de la vente de biens immobiliers: Les revenus provenant de la vente de biens immobiliers situés en dehors des États-Unis sont des revenus de source étrangère en vertu de la loi Va. Code §58.1-302. Le contribuable soutient qu'il a vendu des biens immobiliers, sous la forme d'installations utilisées pour héberger les systèmes informatiques, au gouvernement étranger, et que les revenus qui en résultent peuvent être considérés comme des revenus de source étrangère.
Dans ce cas, il semble que le contribuable ait construit des bâtiments et d'autres structures sur la propriété du gouvernement étranger, qui sont devenus partie intégrante du bien immobilier. Les travaux de construction ne sont pas considérés comme des revenus de source étrangère en vertu de la loi de Virginie. Les faits fournis ne précisent pas à qui appartient le terrain sur lequel la construction a eu lieu. "La vente" signifie le transfert du titre de propriété ; si un entrepreneur n'a jamais le titre de propriété, il ne vend pas le bâtiment - il vend ses services de construction. Sur la base des faits fournis, les revenus attribuables aux installations construites pour abriter les systèmes informatiques ne sont pas considérés comme des revenus de source étrangère.
Recettes provenant de la vente du système d'exploitation et des logiciels: Les revenus provenant de la vente de biens incorporels situés en dehors des États-Unis sont considérés comme des revenus de source étrangère en vertu de la loi Va. Code §58.1-302. Le contribuable soutient que les logiciels informatiques sont des biens incorporels et que les revenus tirés de la vente des logiciels au gouvernement étranger sont éligibles à la soustraction des revenus de source étrangère.
En Virginie, les logiciels d'application informatique sont considérés comme des biens incorporels aux fins de l'impôt local sur les biens meubles corporels. En outre, les logiciels personnalisés "" , ou les programmes spécifiquement conçus et développés pour un seul client, sont exonérés de la taxe sur les ventes et l'utilisation, en les excluant de la définition des biens meubles corporels soumis à la taxe. En l'absence d'une classification statutaire expresse ! les principes généraux s'appliquent, et les logiciels et les systèmes d'exploitation sont considérés comme des biens incorporels aux fins de l'impôt sur le revenu.
Toutefois, en l'espèce, il existe un contrat unique qui prévoit la vente de terminaux tangibles et d'autres matériels (dont le contribuable admet qu'ils ne peuvent bénéficier de la soustraction des revenus de source étrangère en Virginie), de biens intangibles, de la construction de structures sur des biens immobiliers, de formations et d'autres services. Bien que le contrat prévoie le transfert du titre de propriété de la plupart des logiciels à l'achèvement, il n'est pas possible d'identifier avec certitude le montant des revenus attribuables à la vente des logiciels. Les exonérations fiscales sont interprétées de manière stricte et il incombe au contribuable de justifier chaque détail relatif au montant exact qu'il prétend exonérer de l'impôt. Outre le montant du revenu provenant de la vente de logiciels, le contribuable devrait indiquer le montant des biens, des salaires et des recettes brutes liés au revenu afin que des ajustements appropriés puissent être apportés aux dénominateurs des facteurs de répartition. En l'absence d'informations fiables, aucune partie du revenu du contrat ne peut être exonérée en tant que revenu de source étrangère.
Il convient toutefois de noter que ces revenus sont clairement des revenus provenant de l'extérieur des États-Unis en vertu de la législation fédérale. Bien qu'il soit inclus dans le revenu imposable de la Virginie parce qu'il ne remplit pas les conditions requises pour la soustraction des revenus de source étrangère, les procédures de répartition de la Virginie garantissent que l'impôt imposé au contribuable est limité à la partie du revenu du contribuable attribuable à ses activités commerciales en Virginie.
Recettes provenant de l'assistance technique (honoraires techniques)) : Le département s'est déjà prononcé sur la qualification des honoraires techniques en tant que revenus de source étrangère. Voir P.D. 86-209 (11/3/86) et P.D. 87-211 (9/15/87) (copies jointes). Pour que les frais techniques puissent être considérés comme des revenus de source étrangère, ils doivent être "accessoires à un contrat relatif à la location de biens immobiliers ou à la concession de licences de brevets, de droits d'auteur, de marques de fabrique, de marques commerciales, de franchises et d'autres biens similaires pour l'utilisation en dehors des États-Unis."
Dans ce cas, les frais n'étaient pas liés à la location d'un bien immobilier ou à la concession d'une licence pour un bien incorporel. Au lieu de cela, les frais ont été générés par la vente d'un bien incorporel, le logiciel informatique. Ce revenu n'est pas considéré comme "technical fees" éligible à la soustraction des revenus de source étrangère de la Virginie en vertu de la Va. Code §58.1-302. En outre, le département doit s'assurer que tous les frais techniques "" sont accessoires au logiciel et ne sont pas, par exemple, liés à l'installation des terminaux. Les faits présentés ne sont pas clairs quant à l'objet réel de l'assistance technique et aux revenus, biens, salaires et recettes brutes qui lui sont attribuables.
En conséquence, la cotisation est correcte et est maintenant due et exigible. Vous recevrez sous peu une facture actualisée avec les intérêts courus à ce jour. La facture doit être payée dans les 30 jours pour éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal