Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Revenu de source étrangère
Sujet
Calcul du revenu
Date d'émission
03-29-1991
29 mars 1991
Re : §58.1-1821 Demande ; impôt sur le revenu des sociétés
Cher*************
La présente répond à votre lettre de juillet 24, 1990, dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation d'impôt sur le revenu des sociétés pour ************* (le contribuable "" ).
FAITS
L'évaluation contestée découle du dernier contrôle effectué par le département auprès du contribuable. Les deux ajustements contestés effectués au cours de l'audit et qui ont donné lieu à un impôt supplémentaire étaient liés à la soustraction demandée pour les revenus de source étrangère. Plus précisément, vous contestez le refus de certains revenus classés comme "other" sur le formulaire fédéral 1118 et la manière dont l'auditeur a déterminé les dépenses liées à la production des revenus de source étrangère admissibles.
DÉTERMINATION
Autres revenus: Le département s'est déjà prononcé sur la soustraction des revenus de source étrangère repris sous "other income" sur le formulaire fédéral 1118. Voir P.D. 90-2 (1/2/90) (copie jointe).
" Dans la lettre accompagnant cette demande, vous affirmez qu'une majorité des autres revenus de "sont des frais de services techniques, qui sont inclus dans la définition de revenus de source étrangère de la Virginie. Le contribuable a donc droit à la soustraction.
Le département a précédemment jugé que "les mots "frais techniques de . . . Les termes "services rendus" ne peuvent être sortis de leur contexte pour créer une soustraction pour les revenus tirés de l'exécution, en dehors des États-Unis, de tout service pouvant être qualifié de technique. Les mots sont incorporés dans un paragraphe traitant des revenus passifs provenant de la location de biens immobiliers et des revenus provenant de brevets, de droits d'auteur et d'autres biens incorporels." P.D. 86-209 (11/3/86).
Vous n'expliquez pas pourquoi les revenus doivent être considérés comme des frais techniques. Comme l'indique l'arrêt précité, seuls des frais techniques particuliers peuvent donner lieu à la soustraction des revenus de source étrangère en Virginie. En l'absence de précisions sur la nature des frais, la soustraction doit être refusée.
Dépenses liées aux revenus de source étrangère: Le revenu brut provenant de sources situées en dehors des États-Unis doit être réduit des dépenses définitivement attribuables et des dépenses non définitivement attribuables, qui doivent toutes être calculées de la même manière que dans le cadre de l'Internal Revenue Code (IRC) §861 et seq. P.D. 86-154 (8/14/86) (copie jointe).
Vous n'êtes pas d'accord avec cette méthodologie, affirmant que les règles fédérales de sourcing sont utilisées simplement pour calculer une limitation du montant des impôts étrangers qui peuvent être déduits de l'impôt fédéral à payer. En effet, l'IRC §861 et seq. sont des sections de définition utilisées à des fins différentes par plusieurs sections du dispositif ou des règlements. Outre le §904 (crédit d'impôt étranger), les règles fédérales de détermination de la source sont utilisées aux fins du §871 (impôt sur les personnes physiques étrangères non résidentes) ; §881 (impôt sur les sociétés étrangères) ; § 936(h)(7) (crédit pour Porto Rico et les possessions) ; §306(f) et §2104(c).
La loi de Virginie exige l'utilisation de l'IRC §861 et seq. que le contribuable estime ou non que certaines dépenses sont liées à des revenus de source étrangère et quelle que soit la valeur de ces dépenses selon les principes comptables généralement admis. Voir le P.D. 87-149 (6/8/87) sur les contributions caritatives (copie ci-jointe). Le département autorise des informations supplémentaires qui peuvent être différentes et plus précises que celles figurant sur le formulaire 1118 si, et seulement si, elles est conforme à l'IRC § 861 et seq. Conscient de la charge que représente la tenue des dossiers et de la complexité des calculs requis, le ministère acceptera des estimations raisonnables, des ratios et d'autres méthodes qui se rapprochent du résultat exigé par les règles fédérales de détermination des sources d'approvisionnement.
Normalement, la Virginie s'appuie sur le montant et la nature de chaque élément figurant dans la déclaration fédérale et les annexes correspondantes. La volonté du ministère d'accepter les informations supplémentaires qui diffèrent des informations de la déclaration fédérale lors du contrôle précédent était fondée sur les déclarations faites lors de la conférence selon lesquelles le contribuable se trouvait dans une situation de crédit excédentaire et que, par conséquent, la précision dans l'établissement du formulaire 1118 n'était pas nécessaire. Voir U.S. Treas. Reg. 1.861-8(c)(1)(vi). Aucune information de ce type n'a été fournie dans le cadre de cet audit.
Si l'assujettissement à l'impôt fédéral est affecté par la limitation figurant sur le formulaire 1118, il existe une forte présomption que les informations figurant sur le formulaire sont correctes. Par conséquent, toute information complémentaire doit contenir une explication sur la manière dont elle est compatible avec l'IRC §861 et seq. et quel aurait été, le cas échéant, l'impact des informations complémentaires sur la dette fiscale fédérale si elles avaient été incluses dans le formulaire 1118.
Plusieurs de vos modifications s'écartent des règles énoncées à l'article861 et suivants. et les règlements qui en découlent. Vous retirez de votre calcul les intérêts payés à l'Internal Revenue Service, en expliquant qu'ils n'ont aucun rapport avec la production de revenus de source étrangère. Toutefois, les règles d'origine fédérales prévoient que les charges d'intérêt sont imputables à toutes les activités et à tous les biens du contribuable. Par conséquent, les intérêts payés à l'IRS, qui ne sont pas définitivement liés à un revenu brut, doivent être répartis proportionnellement entre les groupes statutaires de revenus bruts et le groupe résiduel. Trésor américain Reg. §1.861-8(c)(2).
Vous n'imputez les frais de gestion qu'aux filiales qui ont effectivement versé un dividende au cours d'une année donnée. Pour ce faire, vous utilisez un ratio qui compare les dividendes et la majoration payés au montant du bénéfice étranger avant impôt. Ce ratio est calculé à partir d'une moyenne sur sept ans des dividendes par rapport aux bénéfices et est appliqué aux dépenses d'intendance pour déterminer la part des dépenses d'intendance qui se rapporte aux dividendes versés. Les règles fédérales n'autorisent pas cette méthode, mais exigent que les dépenses de gestion soient basées sur les activités de toutes les filiales, qu'un dividende ait été versé ou non. Trésor américain Reg. §1.861-8(g).
Dans votre lettre, vous indiquez que la méthode que vous proposez pour calculer les dépenses connexes a été acceptée par le département dans le cadre du règlement de cette question lors d'un audit précédent. Nous ne pouvons pas déterminer si le règlement précédent a été accepté par erreur ou parce que le montant concerné a été jugé non significatif. Bien que l'acceptation antérieure de votre méthode ne soit pas contraignante aujourd'hui, compte tenu du fait que le contribuable s'est appuyé sur cette méthode et dans l'intérêt de la clôture de ce contrôle, le département acceptera les informations supplémentaires que vous avez fournies concernant les dépenses liées à la production de revenus de source étrangère admissibles. Cette acceptation a pour seul but de régler cet audit. Toutes les déclarations futures et toutes les autres informations soumises doivent être préparées conformément aux principes de l'IRC §861 et seq.
En conséquence, le contrôle sera révisé afin d'utiliser le montant des dépenses figurant sur la déclaration du contribuable. Vous recevrez sous peu une facture actualisée avec les intérêts courus à ce jour. Cette facture doit être payée dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. Toutefois, dans la mesure où vous pouvez fournir au département des informations détaillées établissant que les revenus inclus en tant que "other" income sur le formulaire 1118 sont considérés comme des frais techniques au sens de la définition de "foreign source income" en vertu de la Va. Code §58.1-302, l'audit sera révisé afin de supprimer ces revenus du revenu imposable en Virginie. Toute soumission de ce type doit également inclure des informations révisées sur les dépenses, comme indiqué ci-dessus. Si vous choisissez de soumettre des informations supplémentaires concernant la nature des frais techniques inclus dans "other" income et les informations révisées sur les dépenses, veuillez les envoyer à la section des services techniques du département, P.O. Box 6-L, Richmond, Virginia 23282, dans les prochains 30 jours.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal