Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Perte en capital et recettes brutes dans la déclaration combinée
Sujet
Allocation et répartition
Date d'émission
03-19-1991
19 mars 1991
Re : §58.1-1821 Demande ; impôt sur le revenu des sociétés
Cher**************
La présente répond à votre lettre d'octobre 27, 1989, dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation d'impôt sur le revenu des sociétés pour ********************* (le contribuable "" ).
FAITS
Au cours des années 1983 et 1984, le contribuable a rempli une déclaration de revenus combinée avec ses filiales exerçant des activités en Virginia. Les déclarations ont été contrôlées et de nombreux ajustements ont été effectués, ce qui a donné lieu à l'établissement d'un impôt supplémentaire.
Les questions que vous soulevez seront traitées séparément.
DÉTERMINATION
Utilisation de la perte en capital dans la déclaration combinée: Le contribuable a vendu les actions de deux de ses filiales. Les ventes ont entraîné une perte nette en capital qui n'a pas été autorisée au cours de l'exercice fiscal en raison de la limitation prévue à l'article1211 de l'Internal Revenue Code (IRC). Vous prétendez que le contribuable a le droit d'utiliser la perte en capital pour compenser les gains en capital de la société affiliée du contribuable dans la déclaration combinée.
Va. Code §58.1-442 prévoit que, dans une déclaration combinée, le revenu ou la perte imposable de Virginia est calculé, attribué et réparti séparément pour chaque société. La combinaison de revenus ou de pertes provenant de sources de Virginia ne se produit qu'après la répartition. La situation que vous proposez ne répondrait pas à ces exigences car, lors du calcul des montants imposables du groupe affilié, le revenu ou la perte imposable au niveau fédéral ne serait pas calculé séparément pour chaque société. Vous cherchez plutôt à combiner des éléments du revenu imposable fédéral de deux sociétés.
C'est donc à juste titre que le vérificateur a refusé l'utilisation de la perte en capital pour compenser la plus-value de la filiale du contribuable.
Inclusion des recettes brutes dans le dénominateur du facteur ventes: Le vérificateur a inclus les recettes brutes provenant de la vente des actions au numérateur et au dénominateur du facteur de vente du contribuable. Vous affirmez que ces recettes doivent être retirées du facteur "ventes" parce que les ventes ont donné lieu à un remboursement partiel du capital qui n'a pas été inclus dans le revenu imposable fédéral. Dans l'alternative, si les ventes sont incluses dans le facteur ventes, elles ne doivent pas être incluses dans le numérateur.
Le département a précédemment statué que les recettes brutes produisant des plus-values et des moins-values sont incluses dans le facteur de vente. P.D. 88-172 (6/29/88) (copie jointe). J'estime que l'auditeur a correctement inclus les recettes brutes provenant de la vente des divisions opérationnelles dans le facteur "ventes".
Veuillez noter que le projet de loi 916 (1990 Actes de l'AssembléeLe chapitre 294 a modifié la loi pour les années d'imposition commençant le ou après le 1, 1990, et seul le gain net provenant de la vente ou d'une autre disposition de biens incorporels est inclus dans le facteur de vente. Une cession de biens incorporels entraînant une perte n'est pas prise en compte dans le calcul du facteur "ventes".
Inclusion des recettes brutes dans le numérateur du facteur ventes: Dans votre lettre, vous indiquez que l'objectif des transactions était de vendre les actifs de deux divisions. Toutefois, les transactions ont été structurées comme la vente d'actions dans deux filiales. La vente d'actions est la vente d'un actif incorporel. Le règlement de Virginia (VR) 630-3-416 prévoit que la vente de biens incorporels est incluse dans le numérateur du facteur de vente si une plus grande proportion de l'activité productrice de revenus est réalisée en Virginia que dans tout autre État, sur la base des coûts d'exécution.
Vous affirmez que les activités productrices de revenus des filiales étaient situées en dehors de la Virginia ; par conséquent, les recettes brutes provenant de la vente ne devraient pas être incluses dans le numérateur du facteur "ventes". Toutefois, la localisation des activités productrices de revenus des filiales n'est pas pertinente. Les règlements précisent que l'activité productrice de revenus désigne les actes directement accomplis par le contribuable dans le but ultime de produire la vente à répartir. VR 630-3-416(B). Comme le siège social du contribuable était situé en Virginia et que les décisions et la tenue des registres s'y déroulaient, c'est là que l'activité productrice de revenus a eu lieu aux fins de la vente d'actions. Rien n'indique qu'une activité génératrice de revenus associée aux recettes des ventes d'actions ait eu lieu ailleurs qu'au domicile commercial du contribuable en Virginia.
Par conséquent, les recettes ont été correctement incluses dans le numérateur et le dénominateur du facteur "ventes".
Recouvrement des coûts excédentaires: Après avoir restructuré ses activités, le contribuable a vendu les actions d'une filiale qui avait réintégré 30% de la déduction ACRS qu'il avait prise dans sa déclaration fédérale, conformément à la loi de Virginia en vigueur à l'époque. Les actifs soumis à l'amortissement ACRS ont été transférés à une nouvelle filiale et conservés par le contribuable. Après la vente des actions de la filiale qui a déclaré les ajouts, le contribuable a continué à réclamer les soustractions du SACR associées à ces ajouts parce qu'une nouvelle filiale détenait les actifs. L'auditeur a refusé la soustraction.
En règle générale, un contribuable ne peut demander une soustraction que pour les ajouts au titre du PACS qu'il a effectués. VR 630-3-323 D.2. (copie jointe). Une exception existe pour les sociétés impliquées dans une fusion ou une autre forme de réorganisation. Il ressort clairement de la réglementation que les soustractions au titre du SACR ne suivent pas les actifs, mais restent chez le contribuable qui a demandé les ajouts, à moins qu'il ne fasse l'objet d'une fusion ou d'une réorganisation. Dans ce cas, la société qui a demandé les ajouts au titre du PACS ne faisait pas partie d'une fusion ou d'une réorganisation ; ses actions ont été vendues à une partie non apparentée.
C'est donc à juste titre que le vérificateur a supprimé la soustraction de la déclaration du contribuable.
Ajustements pour le revenu DISC: Le contribuable possédait une filiale à 100 % ( "DISC"), exploitée en dehors de Virginia aux fins de l'obtention du statut de société nationale de vente internationale. Le contribuable et cinq de ses filiales ont versé des commissions au DISC sur leurs ventes, dans la mesure où ces commissions bénéficiaient d'un traitement fiscal préférentiel en vertu de la législation fédérale. Trois des filiales n'exerçaient aucune activité en Virginia et n'étaient pas assujetties à l'impôt sur le revenu dans cet État.
L'auditeur a majoré le revenu imposable du contribuable des commissions versées à la DISC par les sociétés affiliées du contribuable qui ne sont pas imposables en Virginia et des intérêts payés par le contribuable. L'auditeur a également inclus les commissions dans le numérateur et le dénominateur du facteur de vente.
En vertu de la loi Va. Code §58.1-446, le ministère peut exiger la consolidation des revenus d'une société et de ses filiales s'il détermine que les revenus tirés des activités exercées en Virginia ont été faussés. Le département peut alors ajuster équitablement l'impôt de la société mère. Voir les décisions du commissaire fiscal datées de janvier 16, 1980 et de février 17, 1984 (copies ci-jointes).
L'examen de la déclaration fiscale de la DISC montre que celle-ci n'a encouru que des dépenses négligeables. Vous avez fourni des informations supplémentaires indiquant que les dépenses de la DISC n'étaient pas entièrement supportées par le contribuable, mais que chaque société affiliée supportait toutes les dépenses relatives aux commissions qu'elle versait à la DISC. Dans ces conditions, la consolidation statutaire prévue par la loi Va. Code §58.1-446 peut être ajusté pour supprimer du revenu du contribuable et du facteur "ventes" les commissions payées par les sociétés affiliées. qui ne sont pas soumis à l'impôt en Virginia. Les commissions payées par les affiliés assujettis à l'impôt sur le revenu en Virginia ne seront pas supprimées.
Vous prétendez également que les intérêts sur les prêts des producteurs ne doivent pas être inclus dans le revenu du contribuable parce que le taux d'intérêt appliqué était un taux de pleine concurrence. Cette partie du revenu du DISC représente les intérêts sur le revenu cumulé des commissions antérieures. Les ajustements sont basés sur le fait que la DISC n'a pas gagné les commissions qui lui ont été payées ; par conséquent, la DISC n'a pas de revenu accumulé pour gagner des intérêts dans les années suivantes.
L'auditeur a inclus les commissions DISC dans le numérateur et le dénominateur du facteur de vente. Vous prétendez que seul le dénominateur doit être ajusté parce que toute l'activité productrice de revenus a eu lieu à l'endroit où le DISC a été administré, en dehors de Virginia. Bien que les mécanismes de l'ajustement apparaissent comme des ajouts au revenu du contribuable, les ajustements sont plus correctement caractérisés sous Va. Code §58.1-446 comme consolidant la DISC et le contribuable en éliminant les déductions du contribuable pour les éléments payés à la DISC et le revenu de la DISC pour les éléments payés par le contribuable. seuls les revenus des commissions DISC restant après ces ajustements représentent les ventes "" aux fins du facteur de vente (tous les intérêts du prêt du producteur ont été payés par le contribuable). Sur la base des informations fournies, il apparaît que l'activité productrice de revenus du contribuable liée à ces éléments a eu lieu à l'endroit où le DISC a été administré.
En conséquence, l'audit sera révisé afin de retirer du revenu imposable et du facteur de vente les commissions payées à la DISC par des sociétés affiliées qui ne sont pas soumises à l'impôt sur le revenu de Virginie ; de retirer du numérateur et du dénominateur du facteur de vente tout élément de revenu de la DISC dérivé des paiements effectués par le contribuable ; et d'inclure dans le dénominateur mais pas dans le numérateur du facteur de vente tout élément restant de revenu de la DISC ajouté au revenu du contribuable. Vous recevrez sous peu une facture actualisée avec les intérêts courus à ce jour. La facture doit être payée dans les trente jours pour éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. Bien que vous ayez demandé une conférence, cette lettre a été émise sans conférence. Si vous souhaitez toujours une conférence, vous devez la demander dans les trente jours.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal