Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Matériaux industriels ; location de wagons
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
12-20-1991
20 décembre 1991
Re : §58.1-1821 Application : Taxe de vente et d'utilisation
Dear*********************
Nous répondons à votre lettre demandant la correction d'une cotisation de taxe sur les ventes et l'utilisation pour *********** ("le contribuable").
FAITS
Le contribuable est un fabricant de beurre de cacahuètes. Un contrôle du contribuable pour la période allant de mars 1987 à décembre 1989 a donné lieu à une évaluation pour défaut de versement de la taxe sur les ventes et l'utilisation sur les achats et les locations de biens meubles corporels.
Le contribuable conteste l'imposition de la location de wagons utilisés pour le transport de cacahuètes depuis l'extérieur de l'État jusqu'à l'usine du contribuable. Les wagons sont également utilisés pour stocker les arachides sur le site de l'usine jusqu'à ce qu'elles soient utilisées dans le processus de fabrication. Le contribuable soutient que la location des wagons est exonérée en vertu de la Virginia Regulation (VR) 630-10-63 (Manufacturing and Processing) en tant que biens meubles corporels utilisés dans la manipulation et le stockage de matières premières.
DÉTERMINATION
Contrairement aux silos de stockage jugés exonérés dans l'arrêt cité par le contribuable, P.D. 87-187 (7/20/87), les wagons en question ici ne sont pas utilisés uniquement pour des activités exonérées sur le site d'une usine ; ils sont plutôt utilisés pour des activités à la fois imposables et exonérées. En vertu du §C(2) de VR 630-10-63, les wagons sont taxables lorsqu'ils sont utilisés pour transporter les matières premières vers un site d'usine ; toutefois, les wagons sont exonérés lorsqu'ils sont utilisés pour stocker les matières premières sur le site de l'usine.
L'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation aux biens meubles corporels utilisés dans le cadre d'activités imposables et exonérées par un fabricant industriel est définie au §D du règlement susmentionné, qui stipule que
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- Lorsqu'un même bien meuble corporel est utilisé dans deux activités différentes, dont l'une fait immédiatement partie du processus de production industrielle (exonérée) et l'autre non (taxable), la taxe sur les ventes et l'utilisation s'applique intégralement lorsque la majeure partie de l'utilisation du bien (cinquante pour cent ou plus) se fait dans le cadre d'activités non exonérées. De même, le bien sera totalement exonéré de la taxe si la majeure partie de son utilisation se fait dans le cadre d'activités de production exonérées.
- Lorsqu'un même bien meuble corporel est utilisé dans deux activités différentes, dont l'une fait immédiatement partie du processus de production industrielle (exonérée) et l'autre non (taxable), la taxe sur les ventes et l'utilisation s'applique intégralement lorsque la majeure partie de l'utilisation du bien (cinquante pour cent ou plus) se fait dans le cadre d'activités non exonérées. De même, le bien sera totalement exonéré de la taxe si la majeure partie de son utilisation se fait dans le cadre d'activités de production exonérées.
Pour déterminer le pourcentage de temps consacré à des activités imposables par rapport à des activités exonérées, le temps passé en transport ou le temps stationnaire passé hors du site de l'usine sera pris en compte lorsque les wagons sont utilisés dans le cadre d'une fonction imposable. Seule la durée d'immobilisation est prise en compte sur le site de l'usine, tandis que stockage des arachides en vue d'une utilisation ultérieure dans le processus de fabrication, sera considérée comme une utilisation dans le cadre d'une activité exonérée.
Sur la base des informations fournies par l'auditeur du département, je crois comprendre que les wagons sont utilisés principalement pour le transport taxable, plutôt que pour le stockage exonéré des matières premières, et qu'ils seraient donc soumis à la taxe. Toutefois, je suis disposé à accorder au contribuable un délai supplémentaire pour lui permettre de fournir des documents à l'appui de sa demande d'exonération. Cette documentation doit être soumise à la division Office Services du département, section Technical Services, P.O. Box 6-L, Richmond, Virginia 23282 dans les 45 jours.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
TPD/4177E
Décisions du commissaire fiscal