Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Élevage de chevaux et courses de chevaux ; application de l'exemption agricole
Sujet
Exemptions,
Propriété soumise à l'impôt,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
11-19-1991
19 novembre 1991
Re : §58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Dear******************
Nous répondons ainsi à votre lettre de septembre 18, 1989, complétée par votre lettre de décembre 14, 1990 et aux informations présentées lors de nos réunions de juin 5, 1990 et de juin 14, 1991, dans lesquelles vous contestez les cotisations de taxe sur les ventes et l'utilisation émises à l'encontre de votre client, *************** (le contribuable), à la suite d'un contrôle effectué par le département.
Les faits
Le contribuable possède et exploite un élevage de chevaux pur-sang en Virginia. Elle possède ou loue également des installations d'élevage ou de formation à l'adresse ***********. Un contrôle du contribuable pour la période allant de mars 1, 1983 à février 28, 1989 a donné lieu à des cotisations pour défaut de paiement de la taxe d'utilisation sur des yearlings achetés dans le Kentucky et l'État de New York en vertu d'une exonération de la taxe sur les ventes du Kentucky et de l'État de New York, ramenés dans les installations du contribuable en Virginia, puis expédiés hors de l'État à des fins d'entraînement et de course. Le contribuable a également été déclaré redevable de la taxe sur les fournitures et aliments pour chevaux de course.
Le contribuable conteste l'évaluation, soutenant que l'exemption agricole s'applique aux activités de course du contribuable, le contribuable peut calculer au prorata la taxe d'utilisation sur les yearlings en vertu de la loi Va. Code §58.1-604, et les calculs du pourcentage d'utilisation taxable effectués par l'auditeur sont inexacts.
Détermination
Je traiterai séparément les questions soulevées par le contribuable :
Exemption agricole
L'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation des produits agricoles est prévue par la loi Va. Code §58.1-608(A)(2)(a). Le règlement de Virginia (RV) 630-10-4 interprète cette loi. Le contribuable affirme que l'exonération agricole, dans sa formulation actuelle, s'appliquerait à l'achat de chevaux par un agriculteur, que ces chevaux soient ou non utilisés dans la production agricole pour le marché.
VR 630-10-4 présente l'interprétation correcte de la loi et stipule clairement que l'exonération ne s'applique qu'aux biens achetés pour être utilisés dans la production agricole pour le marché. L'exemption agricole prévue par la loi Va. Code §58.1-608(A)(2)(a) est inapplicable aux achats de chevaux de course car ces chevaux sont ne pas utiliser dans la production agricole pour le marché. La validité de la politique de longue date du département, exprimée dans VR 630-10-4, a été confirmée dans un avis du procureur général datant du mois d'août 15, 1989 (copie ci-jointe).
Calcul proportionnel de la taxe d'utilisation
Le contribuable a acheté et pris possession de yearlings dans le Kentucky et à New York, exonérés d'impôts, et les a transportés en Virginia dans sa camionnette dans les trois ou quatre jours suivant l'achat. Les yearlings, qui ont été achetés en vue d'une éventuelle course en dehors de Virginia, sont restés en Virginia pendant plusieurs mois et ont ensuite été expédiés en dehors de l'État pour être entraînés et participer à des courses. Si les chevaux quittaient Virginia après un séjour de plusieurs mois, ils revenaient souvent dans cet État pour se reposer et se remettre d'une blessure avant de retourner sur le champ de courses. Le contribuable soutient que la taxe d'utilisation prévue par la loi Va. Code §58.1-604 doit être calculée au prorata et a soumis au département des registres indiquant le temps d'utilisation des chevaux en Virginia.
Va Code §58.1-604 prévoit en partie :
-
- Les biens meubles corporels qui ont été acquis pour être utilisé en dehors du Commonwealth et devient par la suite assujetti à la taxe imposée en vertu de la présente loi sera taxé sur la base de son prix de revient si ce bien est introduit dans le Commonwealth pour être utilisé dans les six mois suivant son acquisition ; mais si 90 est introduit dans le Commonwealth six mois ou plus après son acquisition, ce bien sera taxé sur la base de la valeur marchande actuelle (mais ne dépassant pas son prix de revient) de ce bien au moment de sa première utilisation dans le Commonwealth. Cet impôt est basé sur la proportion du prix de revient ou de la valeur marchande actuelle que représente la durée d'utilisation dans le Commonwealth par rapport à la durée de vie utile totale de ce bien (mais il est présumé dans tous les cas que ce bien restera dans le Commonwealth pour le reste de sa durée de vie utile, à moins qu'une preuve convaincante ne soit apportée du contraire).
Va. Code §58.1-604 (voir aussi VR 630-10-109.D) prévoit le calcul au prorata de la taxe d'utilisation sur la base de l'utilisation réelle en Virginia dans des circonstances extrêmement limitées, c'est-à-dire lorsque "tangible personal property...has been acquis pour être utilisé en dehors du Commonwealth et devient par la suite assujetti à l'impôt (de Virginia)." Sur la base des informations dont je dispose, les chevaux dans cette affaire n'ont pas été "acquis pour être utilisés en dehors de ce Commonwealth," au sens de Va. Code §58.1-604.
Va. Code §58.1-604 impose la taxe d'utilisation sur "l'utilisation ou la consommation de biens meubles corporels dans ce Commonwealth." "Taxe d'utilisation," sous Va. Code §58.1-602, "désigne la taxe imposée sur l'utilisation, la consommation, la distribution et le stockage tels que définis dans le présent document." "L'utilisation" est alors définie comme "l'exercice de tout droit ou pouvoir sur un bien meuble corporel lié à la propriété de celui-ci..." "Le stockage" est défini comme "toute conservation ou rétention de biens meubles corporels en vue de leur utilisation, consommation ou distribution dans le Commonwealth, ou à toute autre fin que la vente au détail dans le cadre de l'activité normale de l'entreprise."
Dans ce cas, l'importation par le contribuable de ses chevaux et leur stockage en Virginia constituent une utilisation imposable de biens meubles corporels dans l'État, même si ces biens seront ensuite utilisés en dehors de l'État. Cette position est étayée par l'avis de la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Commonwealth c. Miller-Morton, 220 Va. 852, 263 S.E. 2d 413 (1980), qui rendait imposable le stockage de biens meubles corporels en Virginia, même si ces biens étaient finalement expédiés en dehors de l'État. La dette fiscale a été contractée par le contribuable au moment où les chevaux ont été introduits en Virginia et stockés pour être utilisés par le contribuable.
Il est évident qu'au moment de l'achat des chevaux, le contribuable avait l'intention de les importer et de les stocker en Virginia. Les chevaux étaient régulièrement transportés en Virginia pour être stockés dans les installations du contribuable en Virginia immédiatement après leur achat dans les autres États. Je dois conclure que les chevaux ont été acquis pour une utilisation future (stockage) en Virginia, même si, après avoir été stockés en Virginia, les chevaux devaient être utilisés pour des courses en dehors de la Virginia. Comme les chevaux n'ont pas été acquis pour être utilisés en dehors de l'État, au sens de la loi Va. Code §58.1-604, une exonération partielle n'est pas applicable.
Ce sont les biens qui n'ont pas été achetés "pour être utilisés" en Virginia, mais qui ont été utilisés par la suite en Virginia, qui sont visés par la clause de proratisation. Par exemple, le calcul au prorata peut s'appliquer au matériel de construction acquis en dehors de la Virginie dans le but d'exécuter des contrats de construction en dehors de l'État, plutôt que pour une quelconque utilisation en Virginie, et qui est ensuite introduit temporairement dans le Commonwealth. Toutefois, le calcul proportionnel ne s'applique pas à ces équipements si, au moment de l'achat, l'acheteur a l'intention de les stocker ou de les utiliser temporairement dans le Commonwealth, même s'ils ont été acquis en dehors du Commonwealth.
Cette interprétation de la loi Va. Code §58.1-604 favorise la réalisation des objectifs de la taxe d'utilisation. Les objectifs de la taxe d'utilisation sont d'éliminer la perte d'activité des commerçants locaux parce que les personnes qui achèteraient dans l'État taxateur vont ailleurs pour faire des achats hors taxe et d'égaliser la charge de cette méthode de collecte de revenus entre les biens achetés dans l'État et les biens achetés en dehors de l'État en vue d'une utilisation dans l'État. Voir Commonwealth c. Miller-Morton, supra.
Autoriser le calcul proportionnel lorsqu'un bien est acquis pour être utilisé dans le Commonwealth irait, en fait, à l'encontre de ces objectifs. Tous les acheteurs de biens destinés à être utilisés dans le Commonwealth pour une durée inférieure à la durée de vie utile du bien pourraient éviter le paiement intégral de la taxe en achetant le bien en dehors de l'État. Les personnes qui achètent ces biens dans le Commonwealth ne peuvent bénéficier d'un tel calcul proportionnel, même si elles savent, au moment de l'achat, que le bien ne restera pas dans le Commonwealth pendant toute sa durée de vie utile. Ce résultat désavantagerait les commerçants locaux et, pour répondre à la demande de revenus, ferait peser une charge plus lourde sur ceux qui achètent des biens immobiliers dans le Commonwealth.
En revanche, lorsqu'une personne a acheté un bien pour l'utiliser en dehors du Commonwealth et qu'elle l'introduit ensuite dans le Commonwealth, le calcul proportionnel n'a pas pour effet d'annuler les objectifs de la loi sur la taxe d'utilisation. Dans de telles circonstances, un prorata peut être autorisé en fonction de la durée d'utilisation au sein du Commonwealth
Même en supposant, pour les besoins de la discussion, que les chevaux ont été acquis pour être utilisés en dehors de l'État et ensuite introduits dans l'État, le département a traditionnellement considéré qu'une exonération partielle n'est pas disponible dans les cas où le contribuable n'est pas en mesure de déterminer, au moment où le bien est importé en Virginia, le pourcentage exact de temps pendant lequel le bien sera utilisé en Virginia et comment ce temps s'inscrit dans la durée de vie utile totale du bien.
J'ai examiné les informations que le contribuable a soumises au département et je ne trouve pas de base pour conclure qu'une exonération partielle serait applicable dans ce cas, même si les chevaux avaient été acquis pour être utilisés en dehors du Commonwealth et introduits par la suite dans le Commonwealth. Les registres du contribuable montrent que si les chevaux quittent Virginia après un séjour de plusieurs mois dans Virginia, les chevaux de course y reviennent fréquemment. Le contribuable a également indiqué que les chevaux peuvent être renvoyés en Virginia pour se reposer et se remettre d'une blessure avant de retourner sur l'hippodrome. Par conséquent, au moment où le contribuable a amené les chevaux en Virginia, il n'a pas pu s'assurer de l'état de santé des chevaux. réelle la durée d'utilisation des chevaux en Virginia. Ainsi, le contribuable n'aurait pas été en mesure de calculer avec précision un montant partiel de l'impôt dû en vertu de la loi Va. Code §58.1-604 au moment de l'importation des chevaux.
Sur la base de tout ce qui précède, j'estime que le département a correctement jugé que la taxe était due sur la base du prix de revient des chevaux.
Allocation à l'activité de reproduction
Je crois savoir que les chevaux issus du processus d'élevage du contribuable 8 peuvent être vendus ou utilisés pour les courses. Dans une décision antérieure, le département a estimé que les aliments et les fournitures pour les chevaux issus de l'élevage sont exonérés jusqu'à ce que les chevaux soient vendus, entraînés pour les courses ou utilisés pour une autre activité non agricole. Elle a également estimé que l'exemption s'applique lorsqu'un cheval se retire définitivement des courses pour être utilisé exclusivement à des fins d'élevage. Voir P.D. 88-231 (7/29/88), copie jointe.
Un cheval est considéré comme "définitivement retiré des courses" lorsque la carrière de course du cheval est définitivement terminée et que le cheval est définitivement renvoyé à l'exploitation pour être utilisé exclusivement à des fins d'élevage de chevaux destinés à la vente. Voir P.D. 91-129 (7/12/91), copie jointe. L'exonération peut donc s'appliquer aux aliments et fournitures destinés à ces chevaux avant que ceux-ci ne soient effectivement élevés pour la première fois. Les registres du contribuable doivent clairement indiquer quand un cheval donné a été définitivement retiré des courses à des fins d'élevage. L'exonération s'applique également aux aliments et fournitures destinés aux chevaux qui ont été rejetés du programme d'entraînement du contribuable et renvoyés en Virginia pour y être élevés ou vendus. En outre, étant donné que le contribuable dispose d'un stock de chevaux issus de ses poulinières et que ces derniers peuvent être vendus ou participer à des courses, la taxe ne s'appliquerait pas aux aliments et fournitures destinés à ces chevaux tant qu'ils n'ont pas été mis à l'entraînement en Virginia pour participer à des courses ou utilisés pour une autre activité imposable.
Sur la base des principes susmentionnés, je demande à la section des services techniques du ministère et au bureau de district d'examiner l'audit du contribuable et d'apporter toutes les modifications nécessaires au calcul de l'utilisation imposable. Il est toutefois possible que des informations supplémentaires soient demandées au contribuable afin d'effectuer les révisions nécessaires.
J'espère que cela répondra aux questions soulevées dans votre appel. Les révisions de contrôle basées sur cette détermination seront suspendues pendant 30 jours dans l'attente de la réponse du contribuable à la réponse du département à l'offre de compromis proposée par le contribuable en vertu de la loi Va. Code §58.1-105.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
TPD/3705E
Décisions du commissaire fiscal