Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Ajustements des facteurs de vente
Sujet
Allocation et répartition
Date d'émission
10-23-1991
23 octobre 1991
Re : §58.1-1821 Demande ; impôt sur le revenu des sociétés
Dear*****************
La présente répond à votre lettre de juillet 17, 1990 dans laquelle vous demandez le remboursement de l'impôt sur le revenu des sociétés pour ***************** (le contribuable "" ).
FAITS
Le contribuable fait appel des ajustements d'audit concernant deux questions pour les années d'imposition 1987 et 1988. Premièrement, le contribuable a inclus dans le dénominateur du facteur "ventes" le produit brut des accords de participation à des prêts portant intérêt, des billets de trésorerie, des accords de mise en pension et des obligations d'État imposables, qui ont tous été rejetés à l'issue de l'audit. Deuxièmement, le contribuable s'oppose à la loi exigeant la réintégration des revenus d'intérêts d'obligations d'État autres que celles de la Virginie (et non de la Virginie), au motif que cette loi est inconstitutionnelle. De nombreux autres ajustements d'audit ont été effectués et n'ont pas été contestés.
Les questions que vous soulevez seront traitées séparément.
DÉTERMINATION
Facteur de vente: Un contrat de mise en pension n'est pas une véritable vente à réméré. Il s'agit plutôt d'un prêt assorti d'une garantie. Les montants empruntés ou remboursés ne sont pas inclus dans les facteurs de vente de l'emprunteur ou du prêteur, respectivement. Seuls les intérêts sont inclus dans le facteur de vente. Voir le document public (D.P.) 91-212 (9/6/91) (copie jointe).
En ce qui concerne les accords de participation aux prêts, les principes énoncés dans l'AP 91-212 (9/6/91) s'appliquent. Par conséquent, le remboursement du principal n'est pas inclus dans le dénominateur du facteur de vente. Seuls les intérêts perçus sont pris en compte.
Pour les exercices fiscaux commençant avant le mois de janvier 1, 1990 le facteur "ventes" comprend le produit brut de la vente de titres négociables. Voir P.D. 89-155 (5/11/89). Par conséquent, le rapport d'audit sera révisé pour inclure les recettes brutes provenant de la vente d'obligations d'État imposables et d'obligations de sociétés (papier commercial).
Revenus d'intérêts sur les obligations non-Virginia: La loi de Virginie exige expressément une addition pour tout revenu d'intérêt sur des obligations d'États autres que la Virginie et le rapport d'audit est clairement conforme à la loi de Virginie sur ce point. Vous vous opposez à cet ajout au motif qu'il "est discriminatoire et qu'il viole la Constitution des États-Unis, 14th Amendment, Equal Protection and Due Process Clauses."
Cependant, vous ne fournissez aucune analyse ou explication de la raison pour laquelle les dispositions que vous citez exigent que la Virginie étende l'exonération de l'impôt sur le revenu aux intérêts payés par d'autres États. Je n'ai connaissance d'aucune affaire judiciaire en Virginie, ou même dans d'autres États, qui ait jugé inconstitutionnel le fait qu'un État exige de ses contribuables qu'ils paient des impôts sur les intérêts versés par un autre État.
En outre, la loi ne fait pas de différence entre les sociétés contribuables nationales et étrangères, dans la mesure où à la fois doit ajouter les revenus d'intérêts provenant des obligations d'autres États pour déterminer le revenu imposable de la Virginie. De même, à la fois peuvent déduire du revenu imposable fédéral les intérêts perçus sur les obligations de la Virginie.
Par conséquent, j'estime que vous n'avez pas prouvé que l'évaluation est erronée en ce qui concerne l'ajout requis par la loi de Virginie.
En conséquence, l'évaluation sera ajustée pour ajouter les recettes brutes provenant de la vente de papier commercial et d'obligations d'État imposables au dénominateur du facteur de vente, mais elle est correcte à tous les autres égards. Vous recevrez en temps voulu une facture avec les intérêts courus à ce jour, qui devra être payée dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
[TPD/4576G~]
Décisions du commissaire fiscal